Rechnungsberichtigung: So gehen Sie bei Korrektur der Umsatzsteuer vor

Zusammenfassung

Überblick

Nicht immer ist eine Rechnung richtig. Fehler haben ihre Ursache u. a. in den anspruchsvollen Regelungen des Umsatzsteuerrechts. So kann es dazu kommen, dass auf der Rechnung

• ein zu hoher Steuerbetrag oder
• ein zu niedriger Steuerbetrag oder
• ein Steuerbetrag unberechtigt oder
• eine wesentliche Angabe nicht

ausgewiesen wird.

Der Beitrag gibt einen Überblick, welche Möglichkeiten es gibt, eine falsche Rechnung zu erkennen und zu korrigieren, und was dabei zu beachten ist.

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

§ 233a Abs. 2, § 238 Abs. 2 Abgabenordnung (AO)

§ 13 Abs. 1, § 14 Abs. 4 und Abs. 5, § 14a Abs. 5, § 14c, § 15 Abs. 1 Umsatzsteuergesetz (UStG)

§ 31 Abs. 2 und Abs. 5 Umsatzsteuerdurchführungsverordnung (UStDV)

Abschn. 13.7, Abschn. 14.11 Abs. 2, Abschn. 14c.1 Abs. 1, Abs. 1a, Abs. 5, Abs. 9 und Abs. 11, Abschn. 14c.2 Abs. 2, Abs. 3, Abs. 7, Abschn. 15.2 Abs. 1, Abschn. 15.2a Abs. 2, Abs. 3, Abs. 6, Abs. 7 und Abs. 12, Abschn. 15.11 Abs. 3 Umsatzsteueranwendungserlass (UStAE)

BMF, Schreiben v. 30.6.2020, III C 2 – S 7030/20/10009 :004 (Befristete Absenkung des allgemeinen und ermäßigten Umsatzsteuersatzes)

BMF, Schreiben v. 18.9.2020, III C 2 – S 7286-a/19/10001 :001 (Rückwirkung der Rechnungsberichtigung auf den Zeitpunkt der ursprünglichen Ausstellung und Vorsteuerabzug ohne Besitz einer ordnungsmäßigen Rechnung)

1 Ausweis eines zu hohen Steuerbetrags

1.1 Zu einem zu hohen Steuerausweis führende Fehler

Unter die Kategorie "Ausweis eines zu hohen Steuerbetrags" fallen folgende Fälle:^[1]

• Anwendung eines Umsatzsteuersatzes von 19 % statt zutreffend 7 %
• Anwendung eines zu hohen "Corona-Steuersatzes" (in der Rechnung werden 16 % Umsatzsteuer ausgewiesen, der richtige Steuersatz wäre 5 %)
• Ausweis von Umsatzsteuer auf steuerfreie Leistungen (z. B. bei Wohnungsvermietung an eine Privatperson)^[2]

• Ausweis von Umsatzsteuer auf nicht steuerbare Leistungen (z. B. Geschäftsveräußerung im Ganzen)^[3]

  In Fällen des zu hohen Steuerausweises schuldet der Rechnungsaussteller grundsätzlich auch den zu hoch ausgewiesenen Steuerbetrag.^[4]

Praxis-Beispiel

Unrichtiger, überhöhter Steuerausweis – 19 % statt 7 %

K (Käufer) erwirbt von V (Verkäufer) einen größeren Posten Kaffee. V weist in seiner Rechnung an K 10.000 EUR zzgl. 1.900 EUR Umsatzsteuer (19 %) aus.

Kaffee unterliegt jedoch dem ermäßigten Steuersatz von 7 %.^[5]

Behandlung beim Verkäufer

V bucht:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	11.900	8400	Erlöse 19 % USt[6]	11.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
1200	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	11.900	4400	Erlöse 19 %[7]	11.900

Obwohl V nur 7 % Umsatzsteuer hätte berechnen müssen, schuldet er den Mehrbetrag.^[8] Diesen errechnet das Finanzamt aus dem Rechnungsendbetrag von 11.900 EUR.^[9] Die zutreffende Umsatzsteuer (7 %) daraus beträgt 778,50 EUR (= 11.900 EUR/107 × 7).

Der Mehrbetrag beträgt 1.121,50 EUR (1.900 EUR – 778,50 EUR). Auch diesen Betrag muss V an das Finanzamt abführen.

Fazit: V muss 1.900 EUR Umsatzsteuer bezahlen.

Behandlung beim Käufer

K darf die gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer für Leistungen an sein Unternehmen als Vorsteuer abziehen.^[10] K darf die nach § 14c UStG geschuldete Umsatzsteuer nicht als Vorsteuer abziehen, da es sich nicht um eine gesetzlich geschuldete Umsatzsteuer handelt.^[11]

Damit ist der Vorsteuerabzug aus dieser Rechnung in jedem Fall auf 7/107 aus 11.900 EUR = 778,50 EUR begrenzt, d. h. K darf nur maximal 778,50 EUR als Vorsteuer abziehen und buchen.

Konto SKR 03 Soll	Konten­bezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
3300	Wareneingang 7 % Vorsteuer	11.900[12]	1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	11.900

Konto SKR 04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag EUR	Konto SKR 04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag EUR
5300	Wareneingang 7 % Vorsteuer	11.900[13]	3300	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	11.900

Der Leistungsempfänger kann 778,50 EUR als Vorsteuer abziehen.^[14]

Zivilrechtlich hat er einen Rückforderungsanspruch auf den zu Unrecht an V gezahlten Mehrbetrag an Umsatzsteuer.

Der höhere Umsatzsteuerbetrag wird unabhängig davon geschuldet, ob und in welcher Höhe der Leistungsempfänger zum Vorsteuerabzug berechtigt ist oder ob dieser ihn vorgenommen hat. Die Umsatzsteuer wird aber dann nicht geschuldet, wenn es sich um private Käufer handelt.^[15]

Grundsätzlich entsteht die Umsatzsteuer mit Leistungserbringung,^[16] der Mehrbetrag erst mit Rechnungserstellung.^[17] Dieser wird i. d. R. nicht als solcher erkannt. Meldet der Unternehmer den Umsatz im Voranmeldungszeitraum der Leistung an, führt er – im falschen Glauben – die erhöhte Umsatzsteuer verfrüht ab, wenn die Rechnung erst später gestellt wird. Dies muss aus Vereinfachungsgründen nicht berichtigt werden.^[18]

[1] Abschn. 14c.1 Abs. 1 Satz 6 UStAE.

[2] § 4 Nr. 12 Buchst. a UStG.

[3] § 1 Abs. 1a UStG.

[4] § 14c Abs. 1 Satz 1 UStG.

[5] § 12 Abs. 2 Nr. 1 i. V. m. Anlage 2 Nr. 12 UStG.

[6] Automatikkonto, d. h. aus dem gebuchten Bruttobe...