Reinvestitionsrücklage nach § 6b EStG / 6 Einnahmen-Überschussrechner: Besonderheiten

Wenn der Gewinn durch Einnahmen-Überschussrechnung ermittelt wird, so schreibt § 6 c EStG die entsprechende Anwendung des § 6 b EStG vor.

Da aber Einnahmen-Überschussrechner keine Rücklage bilden können, behandeln diese die Bildung als Betriebsausgabe (Abzug) und die Auflösung als Betriebseinnahme (Zuschlag). Dabei gilt der Zeitraum zwischen Abzug und Zuschlag als Zeitraum, in dem die Rücklage bestanden hat.

Allerdings besteht die Pflicht, die Wirtschaftsgüter, bei denen ein Abzug von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten vorgenommen wird, in besondere, laufend zu führende Verzeichnisse aufzunehmen.

In den Verzeichnissen müssen der Tag der Anschaffung oder Herstellung, die Anschaffungs- oder Herstellungskosten, der Abzug nach § 6b Abs. 1 und 3 EStG, die Absetzungen für Abnutzung, die Abschreibungen sowie die Beträge nachgewiesen werden, die nach § 6b Abs. 3 in Verbindung mit Abs. 1 EStG als Betriebsausgaben oder Betriebseinnahmen behandelt worden sind.

Praxis-Beispiel

Grundstücksverkauf und Rücklagenbildung einer GmbH

Die Hans Groß GmbH verkauft im ersten Halbjahr 2020 ein zu ihrem Betriebsvermögen gehörendes unbebautes Grundstück zum Preis von 100.000 EUR. Der Buchwert des Grundstücks beträgt 70.000 EUR. Da momentan kein Kauf eines anderen Betriebsgrundstückes ansteht, möchte die Hans Groß GmbH den Veräußerungsgewinn in Höhe von 30.000 EUR in eine Rücklage nach § 6 b EStG stellen. Nach 2 Jahren erwirbt die Hans Groß GmbH von Fa. Meier (Konto 88642) ein unbebautes Grundstück für 150.000 EUR.

Buchungsvorschlag: Verkauf des Grundstücks

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	100.000	8820/4845	Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)

Buchungsvorschlag: Ausbuchung des Restbuchwerts

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2315/4855	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	100.000	0065/0215	Unbebaute Grundstücke	70.000
			2720/4900	Erträge aus dem Abgang von Gegenständen des Anlagevermögens	30.000

Buchungsvorschlag: Bildung der Rücklage

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2342/6922	Einstellungen in die steuerliche Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG	30.000	0931/2981	Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG	30.000

Buchungsvorschlag: Beschaffung des Reinvestitionsguts nach 2 Jahren

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0065/0215	Unbebaute Grundstücke	150.000	88642/88642	Fa. Meier	150.000

Buchungsvorschlag: Übertragung des Veräußerungsgewinns

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0931/2981	Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG	30.000	0065/0215	Unbebaute Grundstücke	30.000

Alternative: Auflösung der Reinvestitionsrücklage, wenn kein Grundstück gekauft wurde

Wider Erwarten kommt es nicht zum Kauf eines neuen Grundstücks, sodass die Reinvestitionsrücklage am Schluss des 4. auf ihre Bildung folgenden Jahres gewinnerhöhend aufzulösen ist.

Buchungsvorschlag: Auflösung der Rücklage

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0931/2981	Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG	30.000	2727/4927	Erträge aus der Auflösung einer steuerlichen Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG	30.000

Praxis-Beispiel

Abwandlung des Praxis-Beispiels: Grundstücksverkauf und Rücklagenbildung bei einem Einnahmen-Überschussrechner

Es handelt sich nicht um eine GmbH, sondern um einen Einnahmen-Überschussrechner.

Buchungsvorschlag: Verkauf des Grundstücks

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	100.000	8820/4845	Erlöse aus Verkäufen Sachanlagevermögen 19 % USt (bei Buchgewinn)	100.000

Buchungsvorschlag: Ausbuchung des Restbuchwerts

Konto SKR 03 /04Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2315/4855	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	70.000	0065/0215	Unbebaute Grundstücke	70.000

Buchungsvorschlag: Bildung der Rücklage

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
2315/4855	Anlagenabgänge Sachanlagen (Restbuchwert bei Buchgewinn)	30.000	0931/2981	Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG	30.000

Buchungsvorschlag: Beschaffung des Reinvestitionsguts nach 2 Jahren

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0065/0215	Unbebaute Grundstücke	150.000	88642/88642	Fa. Meier	150.000

Buchungsvorschlag: Übertragung des Veräußerungsgewinns

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0931/2981	Steuerfreie Rücklagen nach § 6b EStG	30.000	0065/0215	Unbebaute Grundstücke	30.000