Reisekosten, Hotelübernachtung, Frühstücksanteil vom 1.1 ... / 4.2 Geschäftsreisen: Einheitspreis für Übernachtungen mit Frühstück – Business Package/Service-Pauschale in Höhe von 15 %

Hotels bieten u. a. Übernachtungen mit Frühstück zum Einheitspreis an. Hotelbetriebe sind verpflichtet, Leistungen mit unterschiedlichen Steuersätzen auch getrennt voneinander auszuweisen. Da in der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2023 bei Übernachtungs- und Verpflegungskosten jeweils der ermäßigte Steuersatz anzuwenden ist, ist insoweit umsatzsteuerlich keine Differenzierung erforderlich. Allerdings unterliegen die Getränke, die zum Frühstück gereicht werden, dem Regelsteuersatz von 19 %. Umsatzsteuerlich ist eine Differenzierung also allein wegen der Getränke erforderlich.

Für Unternehmer, die aus beruflichen Gründen übernachten, ist aus ertragsteuerlichen Gründen eine weitere Differenzierung erforderlich. Der Unternehmer darf nur die amtlichen Verpflegungspauschalen geltend machen (bei einer Abwesenheit pro Tag bis zu 8 Stunden 0 EUR, bei mehr als 8 Stunden Abwesenheit und mehrtägigen Geschäftsreisen 14 EUR und bei einer Abwesenheit von 24 Stunden 28 EUR). Ein Abzug der tatsächlichen Verpflegungskosten (einschließlich Getränke) scheidet aus. Das bedeutet, dass bei einer Übernachtung mit Frühstück zum Einheitspreis,

• das Entgelt für Leistungen herauszurechnen ist, das dem Regelsteuersatz von 19 % unterliegt und
• die Verpflegungskosten ohne Getränke, die dem ermäßigten Steuersatz von 7 % unterliegen.

Die Finanzverwaltung beanstandet es nicht, wenn bei Hotelübernachtungen die in einem Pauschalangebot enthaltenen Leistungen, die dem Regelsteuersatz unterliegen, zu einem Sammelposten (z. B. "Business Package", "Servicepauschale") zusammengefasst und der darauf entfallende Entgeltanteil mit 15 % (vor dem 1.7.2020: 20 %) des Pauschalpreises in einem Betrag ausgewiesen werden.^[1] In diesen 15 % sind auch die Getränke enthalten, die beim Frühstück gereicht werden, nicht jedoch die Speisen, die dem ermäßigten Steuersatz unterliegen.

Die Kosten für ein Frühstück können mit 20 % der vollen Verpflegungspauschale herausgerechnet werden.^[2]. Die volle inländische Verpflegungspauschale beträgt 28 EUR, sodass 28 EUR × 20 % = 5,60 EUR pro Übernachtung aus dem Package-Preis herausgerechnet werden. Dabei ist der Getränkeanteil, der in dem Betrag von 5,60 EUR enthalten ist, nach dem BMF-Schreiben vom 2.7.2020^[3] pauschal mit 30 % (5,60 EUR × 30 % = 1,68 EUR) herauszurechnen.

Praxis-Beispiel

Hotelrechnung mit Berechnung eines Business Package

Ein Unternehmer übernachtet während einer auswärtigen Tätigkeit in einem Hotel. Das Hotel berechnet ihm für die Übernachtung einen pauschalen Betrag von 120 EUR, in dem das Frühstück, die Überlassung des Parkplatzes, die Nutzung von Fitnessgeräten und des Internets enthalten sind. Der Hotelbetrieb darf wie folgt abrechnen (vom 1.1.2021 bis 31.12.2022 mit 7 % oder 19 %):

Gesamtpreis (brutto)		120,00 EUR
15 % für Business Package/Service-Pauschale		18,00 EUR
Preis für die Übernachtung mit Frühstück ohne Getränke		102,00 EUR
Ermittlung des Preisanteils für Verpflegung ohne Getränke mit 7 %: Frühstück: Verpflegungspauschale 28 EUR × 20 % = 5,60 EUR
In dem Frühstück sind auch die Getränke enthalten, die mit 30 % aus 5,60 EUR herauszurechnen sind: 5,60 EUR – 1,68 EUR =		-3,92 EUR
Übernachtungskosten		98,08 EUR
Die Leistungsbeschreibung in der Rechnung sollte dann wie folgt aussehen:
Übernachtung (98,08 EUR : 1,07 =)	91,67 EUR
zuzüglich 7 % Umsatzsteuer	6,41 EUR	98,08 EUR
Frühstück ohne Getränke:
5,60 EUR – 1,68 EUR = 3,92 EUR : 1,07 =	3,67 EUR
zuzüglich 7 % Umsatzsteuer	0,25 EUR	3,92 EUR
Business Package/Service-Pauschale (netto)	15,13 EUR
zuzüglich Umsatzsteuer 19 %	2,87 EUR	18,00 EUR
Gesamtbetrag		120,00 EUR

Die Kosten für das Frühstück sind nicht abziehbar, wohl aber die Verpflegungspauschale von 14 EUR x 2 = 28,00 EUR.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4676/6680	Reisekosten Unternehmer Übernachtungsaufwand	91,67
4676/6680	Reisekosten Unternehmer Nebenkosten	15,13
4672/6672	Reisekosten Unternehmer (nicht abziehbarer Anteil)	3,67
4674/6674	Reisekosten Unternehmer Verpflegungsmehraufwand	28,00
1576/1406	abziehbare Vorsteuer 19 %	2,87
1571/1401	abziehbare Vorsteuer 7 %	6,66	1200/1800	Bank	120,00
			1890/2190	Privateinlagen	28,00

[1] Abschn. 12.16 Abs. 12 UStAE.

[2] § 9 Abs. 4a EStG.

[3] BMF, Schreiben v. 2.7.2020, III C 2 – S 7030/20/10006 :006.