Dipl.-Finw. (FH) Wilhelm Krudewig
Hotelbetriebe sind verpflichtet, Leistungen mit unterschiedlichen Steuersätzen auch getrennt voneinander auszuweisen. In der Zeit vom 1.7.2020 bis 31.12.2022 unterliegen Übernachtungskosten und Verpflegungskosten ohne Getränke dem ermäßigten Steuersatz. Umsatzsteuerlich ist insofern keine Differenzierung erforderlich. Allerdings unterliegen die Getränke, die zum Essen (z. B. zum Frühstück) gereicht werden, dem Regelsteuersatz von 16 % bzw. 19 %. Umsatzsteuerlich ist eine Differenzierung also allein wegen der Getränke erforderlich.
Für Unternehmer, die aus beruflichen Gründen übernachten, ist aus ertragsteuerlichen Gründen eine weitere Differenzierung erforderlich. Der Unternehmer darf nur die amtlichen Verpflegungspauschalen geltend machen (bei einer Abwesenheit pro Tag bis zu 8 Stunden 0 EUR, bei mehr als 8 Stunden Abwesenheit und mehrtägigen Geschäftsreisen 14 EUR und bei einer Abwesenheit von 24 Stunden 28 EUR). Ein Abzug der tatsächlichen Verpflegungskosten scheidet aus. Das bedeutet, dass bei einer Übernachtung mit Frühstück zum Einheitspreis
- das Entgelt für Leistungen herauszurechnen ist, das dem Regelsteuersatz von 16 % bzw. 19 % unterliegt und
- die Verpflegungskosten ohne Getränke, die dem ermäßigten Steuersatz von 5 % bzw. 7 % unterliegen.
Bei Pauschalangeboten beanstandet das BMF es nicht, wenn die nachfolgend aufgeführten Leistungen, die mit 16 % bzw. 19 % der Umsatzsteuer unterliegen, in einer Summe als Sammelposten unter der Bezeichnung "Service-Pauschale" oder "Business-Package" ausgewiesen werden:
- Getränke zum Frühstück,
- Nutzen von Kommunikationsnetzen,
- Reinigen und Bügeln von Kleidung, Schuhputzservice,
- Transport zwischen Bahnhof/Flughafen und Unterkunft,
- Transport des Gepäcks außerhalb des Hotels,
- Überlassen von Fitnessgeräten,
- Überlassung von Parkplätzen.
Diese Packages kann das Hotelunternehmen seit dem 1.7.2020 bis zum 31.12.2022 aus Vereinfachungsgründen pauschal mit 15 % vom Pauschalpreis ansetzen. In diesen 15 % sind alle vorgenannten Leistungen in einer Summe zusammengefasst. Das bedeutet, dass eine Differenzierung nicht erforderlich ist.
Die Kosten für das Frühstück sind mit 20 % der vollen Verpflegungspauschale herauszurechnen. Seit dem 1.1.2020 beträgt die volle inländische Verpflegungspauschale 28 EUR, sodass 28 EUR × 20 % = 5,60 EUR für das Frühstück aus dem Gesamtbetrag herausgerechnet werden.
Abstimmung mit dem Hotel
Mit dem Hotel sollte von vornherein abgeklärt werden, dass die 16 %igen bzw. 19 %igen Umsätze pauschal ausgewiesen werden. Wie das folgende Beispiel zeigt, ist diese Variante zwar umständlich aber besonders vorteilhaft.
Leistungsbeschreibung in der Rechnung
Ein Unternehmer übernachtet in 2023 während einer auswärtigen Tätigkeit in einem Hotel. Das Hotel berechnet ihm für die Übernachtung einen pauschalen Betrag von 120 EUR, in dem das Frühstück, die Überlassung des Parkplatzes, die Nutzung von Fitnessgeräten und des Internets enthalten sind. Der Hotelbetrieb darf wie folgt abrechnen:
| Gesamtpreis (brutto) |
120,00 EUR |
| 15 % von 120 EUR als Business-Package bzw. Service-Pauschale, worin auch die Getränke zum Frühstück enthalten sind |
18,00 EUR |
| Preis für die Übernachtung (brutto) einschließlich Speisen zum Frühstück |
102,00 EUR |
| Darin enthalten ist das Frühstück mit 28 EUR × 20 % = 5,60 EUR – 30 % (1,68 EUR) Getränkeanteil |
3,92 EUR |
| Preis nur für die Übernachtung (brutto) |
98,08 EUR |
Leistungsbeschreibung in der Rechnung
| Übernachtung |
91,66 EUR |
|
| zuzüglich 7 % Umsatzsteuer |
6,42 EUR |
98,08 EUR |
| |
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| Frühstück ohne Getränke 5,60 EUR – 30 % = |
3,66 EUR |
|
| zuzüglich 7 % Umsatzsteuer |
0,26 EUR |
3,92 EUR |
| |
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| Business-Package (Service-Pauschale) |
15,13 EUR |
|
| zuzüglich 19 % Umsatzsteuer |
2,87 EUR |
18,00 EUR |
| Gesamtbetrag |
|
120,00 EUR |
Als Leistungsempfänger darf der Unternehmer dann aus der Business-Pauschale bzw. der Service-Pauschale das Frühstück mit einem pauschalen Betrag wie folgt herausrechnen:
| Business- bzw. Service-Pauschale |
18,00 EUR |
davon entfallen auf die Getränke zum Frühstück 28 EUR × 20 % = 5,60 EUR × 30 % = 1,68 EUR (incl. 0,27 EUR USt/netto 1,41 EUR) |
1,68 EUR |
| übrige Leistungen (= Reisenebenkosten) |
16,32 EUR |
Der Pauschalpreis von 120 EUR verteilt sich wie folgt:
| Bezeichnung |
Bruttobetrag |
Nettobetrag |
Umsatz-/Vorsteuer |
| Übernachtung |
98,08 EUR |
91,66 EUR |
6,42 EUR |
| Frühstück ohne Getränke |
3,92 EUR |
3,66 EUR |
0,26 EUR |
| Getränke zum Frühstück |
1,68 EUR |
1,41 EUR |
0,27 EUR |
| Reisenebenkosten |
16,32 EUR |
13,71 EUR |
2,61 EUR |
| Gesamtkosten |
120,00 EUR |
110,44 EUR |
9,56 EUR |
Hinweis: Die Nebenkosten können als Betriebsausgaben gebucht werden, wenn davon auszugehen ist, dass darin keine Kosten für Pay-TV, private Telefonate, Massagen usw. enthalten sind.
| Konto SKR 03/04 Soll |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
Konto SKR 03/04 Haben |
Kontenbezeichnung |
Betrag |
| 4676/6680 |
Reisekosten Unternehmer Übernachtungsaufwand und Reisenebenkosten |
91,66 |
|
|
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| 1800/2100 |
Privatentnahmen allgemein |
5,07 |
|
|
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| 4670/6670 |
Reisekosten Unternehmer |
13,71 |
|
|
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| 1571/1401 |
abziehbare Vorsteuer 7 % |
6,68 |
|
|
|
| 1576/1406 |
abziehbare Vors... |