Zur Berechnung der Rückstellung (je Arbeitnehmer) ist das Urlaubsentgelt je Arbeitnehmer durch die Zahl der anzusetzenden Arbeitstage des jeweiligen Arbeitnehmers zu dividieren. Das Ergebnis ist mit der Zahl der offenen, nicht verfallenen Resturlaubstage des Arbeitnehmers zum Bilanzstichtag zu multiplizieren.
Die Restlaufzeit der Urlaubsrückstellung beträgt i. d. R. weniger als 12 Monate. In diesem Fall muss keine Abzinsung nach § 6 Abs. 1 Nr. 3a Buchst. e EStG vorgenommen werden.
Berechnung des steuerlichen Werts einer Urlaubsrückstellung
Es gelten die Personaldaten des vorherigen Beispiels:
| Gruppe Gehaltsempfänger | |||
|---|---|---|---|
| Mitarbeiter | Müller | Fox | Meier |
| Bruttogehalt in 01 (EUR) | 50.000 | 46.000 | 42.000 |
| Feststehende Entgelterhöhung in 02 (5 %) (EUR) | 2.500 | 2.300 | 2.100 |
| Freiwilliges 13. Monatsgehalt in 02 (EUR) | 4.375 | 4.025 | 3.675 |
| Beitrag zur Berufsgenossenschaft (EUR) | 400 | 400 | 400 |
| Resturlaubstage zum 31.12.01 (Tage) | 10 | 5 | 7 |
| Wochenarbeitstage (Tage) | 5 | 5 | 5 |
| Jahresurlaub Folgejahr 02 (Tage) | 30 | 30 | 30 |
| Erwartete Krankheitstage in 02 (nach dem Durchschnitt der letzten 3 Jahre) | 3 | 3 | 3 |
Der Anteil des Arbeitgebers zur Sozialversicherung wird vereinfachend mit 20 % berechnet.
Für die Ermittlung des steuerlichen Werts der Rückstellung zum 31.12.01 für den bis dahin nicht genommenen Jahresurlaub der 3 Angestellten berücksichtigt die X-GmbH abweichend zur handelsrechtlichen Berechnung folgende Faktoren nicht:
- Die feststehende Entgelterhöhung in 02 (5 %) (EUR).
- Das am 31.12.01 bereits zugesagte, freiwillige 13. Monatsgehalt (Weihnachtsgeld), das alle Arbeitnehmer der X-GmbH im Wirtschaftsjahr 02 zusätzlich erhalten.
- Die im Zuge der handelsrechtlichen Bewertung (zu Vollkosten) berücksichtigten allgemeinen Verwaltungskosten.
Daraus ergeben sich folgende Urlaubsentgelte zur Erfüllung der vom Arbeitgeber geschuldeten Leistung:
| Gruppe Gehaltsempfänger | ||||
|---|---|---|---|---|
| Mitarbeiter | Müller | Fox | Meier | |
| Bruttogehalt in 01 (EUR) | 50.000,00 | 46.000,00 | 42.000,00 | |
| + | AG-Anteil Sozialversicherung (EUR) (vereinfacht berechnet) | 10.000,00 | 9.200,00 | 8.400,00 |
| + | Beitrag zur Berufsgenossenschaft (EUR) | 400,00 | 400,00 | 400,00 |
| = | Urlaubsentgelt (EUR) | 60.400,00 | 55.600,00 | 50.800,00 |
Ermittlung der Anzahl der regulären Arbeitstage:
| Gruppe Gehaltsempfänger | ||||
|---|---|---|---|---|
| Mitarbeiter | Müller | Fox | Meier | |
| Wochenarbeitstage | 5 | 5 | 5 | |
| * | 52 Wochen | 260 | 260 | 260 |
| - | Feiertage | 10 | 10 | 10 |
| = | Reguläre Arbeitstage | 250 | 250 | 250 |
Ermittlung des steuerlichen Werts der Urlaubsrückstellung:
| Gruppe Gehaltsempfänger | ||||
|---|---|---|---|---|
| Mitarbeiter | Müller | Fox | Meier | |
| Urlaubsentgelt in 01 (EUR) | 60.400,00 | 55.600,00 | 50.800,00 | |
| ÷ | Reguläre Arbeitstage (Tage) | 250 | 250 | 250 |
| = | Urlaubsentgelt je Tag (EUR) | 241,60 | 222,40 | 203,20 |
| * | Resturlaubstage zum 31.12.01 (Tage) | 10 | 5 | 7 |
| = | Rückstellungsbetrag je Arbeitnehmer (EUR) | 2.416,00 | 1.112,00 | 1.422,40 |
| Summe (EUR) | 4.950,40 | |||
Da die Mitarbeiter den Urlaub bis zum 31.3.02 nehmen werden, verzichtet die X-GmbH auf eine Abzinsung.
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