Tarif und Steuersatz

Zusammenfassung

Überblick

Der geltende Einkommensteuertarif ist ein progressiver Tarif. Er beginnt für den VZ 2024 mit einem Eingangssteuersatz von 14 %, wenn der Grundfreibetrag überschritten wird. Danach steigt der Steuersatz stetig an, bis der Spitzensteuersatz erreicht ist. Dieses stetige Ansteigen des Steuersatzes mit steigendem Einkommen wird Steuerprogression genannt. Es wird davon ausgegangen, dass die Leistungsfähigkeit mit steigendem Einkommen überproportional zunimmt. Für Steuerpflichtige, deren zu versteuerndes Einkommen mehr als 277.825 EUR (bzw. 555.650 EUR für Ehegatten) beträgt, gilt für den übersteigenden Teil ein um 3 % erhöhter Spitzensteuersatz von 45 % (sog. Reichensteuer).

Gesetze, Vorschriften und Rechtsprechung

Gesetzlich ist der Einkommensteuertarif in § 32a EStG geregelt. Weitere gesetzliche Grundlagen finden sich in den §§ 32b, 32c und 32d EStG.

1 Tarifzonen

Der Einkommensteuertarif hat 5 Tarifzonen. Dargestellt ist der Tarif des Jahres 2024 für Alleinstehende (Grundtarif). Bei Verheirateten, die zusammen veranlagt werden, gilt jeweils der 2-fache Betrag (Splittingtarif):

• Tarifzone I (Nullzone): steuerfreier Grundfreibetrag (Existenzminimum) von 11.784 EUR^[1];
• Tarifzone II: erste linear-progressive Zone von 11.785 EUR bis 17.005 EUR mit einem von 14 % auf 23,97 % steigenden Grenzsteuersatz;
• Tarifzone III: zweite linear-progressive Zone von 17.006 EUR bis 66.760 EUR mit einem von 23,97 % auf 42 % steigenden Grenzsteuersatz;
• Tarifzone IV: erste Proportionalzone von 66.761 EUR an mit konstantem Grenzsteuersatz von 42 %;
• Tarifzone V: zweite Proportionalzone von 277.826 EUR an mit konstantem Grenzsteuersatz von 45 %.

[1] Die Anhebung des Grundfreibetrags folgt aus "Gesetz zur steuerlichen Freistellung des Existenzminimums 2024" i. d. F. des Regierungsentwurfs v. 24.7.2024.

2 Übersicht über die Entwicklung des Grundfreibetrags, Eingangs- und Höchststeuersatzes von 2019-2024

	2019	2020	2021	2022	2023	2024
Grundfreibetrag	9.168 EUR	9.408 EUR	9.744 EUR	10.347 EUR	10.908 EUR	11.784 EUR
Eingangssteuersatz	14 %	14 %	14 %	14 %	14 %	14 %
Höchststeuersatz	45 %	45 %	45 %	45 %	45 %	45 %
bei zu versteuerndem Einkommen von	265.327 EUR	270.501 EUR	274.613 EUR	277.826 EUR	277.826 EUR	277.826 EUR

Tab. 1: Entwicklung des Grundfreibetrags und des Eingangs- und Höchststeuersatzes

3 Begriffserläuterungen

▪ Grundfreibetrag

Durch den Grundfreibetrag soll das notwendige Existenzminimum von der Steuer freigestellt werden und damit dem Prinzip der Besteuerung nach der wirtschaftlichen Leistungsfähigkeit entsprechen. Der Grundfreibetrag für 2023 ist möglicherweise verfassungswidrig. Geeignete Fälle sollten unter Hinweis auf das Revisionsverfahren III R 26/24 offen gehalten werden.

▪ Durchschnittssteuersatz

Der durchschnittliche Steuersatz ermittelt sich, indem die Steuer durch das zu versteuernde Einkommen dividiert wird.

▪ Progressionszone

In der Progressionszone steigt der Steuersatz mit steigendem Einkommen an.

▪ Spitzensteuersatz

Der Spitzensteuersatz drückt die maximale Belastung des zu versteuernden Einkommens aus.

▪ Proportionalzone

Bleibt der Steuersatz gleich, spricht man von einer Proportionalzone.

▪ Grenzsteuersatz

Der Grenzsteuersatz ergibt sich, wenn die Einkommensteuerbelastung eines Mehr- oder Minderbetrags des jeweiligen zu versteuernden Einkommens festgestellt werden soll.

Praxis-Beispiel

Grenzsteuersatz berechnen

Ein lediger Arbeitnehmer hat ein zu versteuerndes Einkommen i. H. v. 20.000 EUR. Aufgrund einer Gehaltserhöhung erhöht sich sein zu versteuerndes Einkommen um 500 EUR. Nach dem Grundtarif fallen für 2024 folgende Steuerbeträge an:

zu versteuerndes Einkommen
20.000 EUR =	1.725 EUR
zu versteuerndes Einkommen
20.500 EUR =	1.851 EUR

Die zusätzlichen 500 EUR werden mit 126 EUR belastet. Der Grenzsteuersatz der letzten 500 EUR beträgt somit 25,2 %.

4 Anwendung des Einkommensteuertarifs

Für zu versteuernde Einkommen ist die Steuer nach § 32a Abs. 1 EStG zu berechnen. Für Ehegatten und eingetragene Lebenspartner^[1], die zusammen veranlagt werden^[2], ist die Einkommensteuer nach § 32a Abs. 5 EStG zu berechnen.^[3]

Der Splittingtarif nach § 32a Abs. 5 EStG ist auch in folgenden Fällen anzuwenden:

• Bei einem verwitweten Steuerpflichtigen für den Veranlagungszeitraum, der dem Kalenderjahr folgt, in dem der Ehegatte verstorben ist, wenn der Steuerpflichtige und sein verstorbener Ehegatte im Zeitpunkt seines Todes die Voraussetzungen für die Zusammenveranlagung erfüllt haben.^[4] Mit dieser Regelung sollen für das Todesjahr und das Folgejahr Härten abgemildert werden, die in dem Übergang vom Splittingverfahren zur Besteuerung nach dem Grundtarif liegen. Ob darüber hinaus die Versagung des Splittingtarifs für verwitwete Alleinerziehende gegen Verfassungsrecht verstößt, wird das BVerfG zu klären haben.^[5]

• Der Splittingtarif ist nach Auflösung der Ehe anzuwenden, wenn

  • die Voraussetzungen der Zusammenveranlagung zu einem Zeitpunkt im Kalenderjahr vorgelegen haben und die Ehe aufgelöst wurde (Tod, Scheidung etc.),
  • der überlebende bzw. geschiedene Ehegatte im gleichen Kalenderjahr wieder geheiratet hat und
  • die Ehegatten der neuen Ehe ebenfalls die Voraussetzungen der Zusammenveranlagung erfüllen.^[6]

Ob die Be...