Umlaufvermögen im Abschluss nach HGB, IFRS und EStG/KStG / 8.3 Wertpapiere des Umlaufvermögens

8.3.1 Ausweis

Rz. 85

Die Steuerpflichtigen müssen die in Abb. 2 dargestellten Positionen bezüglich der Wertpapiere des Umlaufvermögens zwingend befüllen und an die Finanzverwaltung übermitteln.

Ebene	Bezeichnung	Eigenschaft
4	Wertpapiere des Umlaufvermögens	Summenmussfeld
5	Anteile an verbundenen Unternehmen (Umlaufvermögen)	Mussfeld
6	Anteile an herrschender oder an mit Mehrheit beteiligter Gesellschaft (Umlaufvermögen)	Rechnerisch notwendig, soweit vorhanden
6	Anteile an verbundenen Unternehmen (Umlaufvermögen), Anteile an Tochterunternehmen	Rechnerisch notwendig, soweit vorhanden
5	Wertpapiere des Umlaufvermögens, sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens	Mussfeld
5	nicht zuordenbare Wertpapiere des Umlaufvermögens	Mussfeld

Abb. 2: Auszug aus der Kerntaxonomie (Version 6.5 im Bereich der Wertpapiere des Umlaufvermögens

8.3.2 Problembereich: Zuordnungen

Rz. 86

Der in früheren Versionen noch enthaltene Posten eigene Anteile ist inzwischen aus der Taxonomie entfernt worden, da dieser nach § 272 Abs. 1a HGB unabhängig von der Absicht des Bilanzierenden in Höhe des Nennbetrags offen vom gezeichneten Kapital sowie der Restbetrag offen von den Rücklagen abzusetzen ist.^[1] Die seit dem BilMoG mit § 272 Abs. 4 HGB zumindest indirekt geforderte Position "Anteile an herrschender oder an mit Mehrheit beteiligter Gesellschaft" findet sich lediglich als Unterposten der "Anteile an verbundenen Unternehmen". Ein derartiger Posten ist grundsätzlich im Umlaufvermögen auszuweisen.^[2]

Rz. 87

Im Bereich der Wertpapiere des Umlaufvermögens zeigt sich ein weiteres Problem, das mit der geforderten Formalisierung durch die Einführung der E-Bilanz entsteht. Von den Steuerpflichtigen werden als Teil der E-Bilanz auch zusätzliche Angaben z. B. in Form von Textfeldern verlangt, um möglichst viele Informationen bei der Datenübermittlung zu erhalten. Ein solches Erläuterungsfeld befindet sich auch bei den sonstigen Wertpapieren des Umlaufvermögens, wie Abb. 3 zu entnehmen ist.

Ebene	Bezeichnung	Eigenschaft	Dokumentation
5	Wertpapiere des Umlaufvermögens, sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens	Mussfeld
6	Aktien innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	Optionsscheine innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	Genussscheine innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	Investmentanteile innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	Obligationen innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	Wandelschuldverschreibungen innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	festverzinsliche Wertpapiere innerhalb der sonstigen Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
6	übrige sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens / nicht zuordenbare sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens		für individuelle Reportingzwecke
7	Erläuterung zu: übrige sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens / nicht zuordenbare sonstige Wertpapiere des Umlaufvermögens		Inhaltliche Spezifikation zum Vorposten
5	nicht zuordenbare Wertpapiere des Umlaufvermögens	Rechnerisch notwendig, soweit vorhanden

Abb. 3: Auszug aus der Kerntaxonomie (Version 6.5) für den Bereich der sonstigen/nicht zuordenbaren Wertpapiere des Umlaufvermögens

Rz. 88

Da die Steuerbilanz häufig aus der handelsrechtlichen Buchhaltung abgeleitet wird, ergeben sich an diesen Stellen besondere Herausforderungen der Überleitung. Daher muss die von den Unternehmen verwendete Software zur Zusammenstellung der XBRL-Daten die Kontensalden sowie weitere Einzelangaben aus der Buchhaltung und anderen Quellen zusammenführen.^[3]

[1]

S. "Eigene Anteile in Handels- und Steuerbilanz", Rz. 16 ff.

[2] Vgl. Seidler, in Bertram/Kessler/Müller, Haufe HGB Bilanz Kommentar, 12. Aufl. 2022, § 272 HGB Rz. 205.

[3] Vgl. Meyer, BC 2011, S. 447 f.