Umsatzsteuer in der Rechnungslegung / 3.2 Nachträgliche Änderungen des Rechnungsbetrags (durch Rücksendungen, Rabatte, Skonti, Nachlässe usw.)

3.2.1 Grundsätzliche Behandlung

Rz. 23

Spätere Minderungen des Rechnungsbetrags können sowohl bei den Eingangsrechnungen als auch bei den Ausgangsrechnungen auftreten und bewirken hier spiegelbildliche Auswirkungen. Die durch einen Nachlass oder andere Preisminderungen eintretende Änderung betrifft stets den Rechnungsbruttobetrag (Entgelt zzgl. Steuer), den sogenannten zivilrechtlichen Preis. Besonders dem privaten Endverbraucher kann nicht zugemutet werden, dass sich eine angegebene Preisminderung auf eine andere Größe als den angezeigten Rechnungsbetrag bezieht. Ein Nachlass von 10 % seitens des Lieferanten bezieht sich also auf den ganzen Rechnungsbetrag inklusive Umsatzsteuer.

Rz. 24

Die Erlösminderung muss im Rahmen der Finanzbuchhaltung des Lieferanten also aufgeteilt werden, denn sie bezieht sich auf 2 Komponenten: das Entgelt (die Umsatzerlöse mindern sich) und die Umsatzsteuer (der Steueranteil und damit die Umsatzsteuerverbindlichkeit gegenüber dem Finanzamt vermindert sich).

Der Bruttobetrag (Entgelt zzgl. Steuer) entspricht nach den Regeln der Prozentrechnung dem sogenannten vermehrten Grundwert, d. h. je nach Steuersatz z. B. 119 % (bei Steuersatz von 19 %), 107 % (bei Steuersatz von 7 %). Danach verläuft eine Rückrechnung mit folgender Rechenoperation:

Praxis-Beispiel

Der Skontoabzug sei 714,00 EUR (bei einem Steuersatz von 19 %).

anteiliger Steuerbetrag	=	19		714,00 EUR ×	19	=	114,00 EUR
		119			119

Aufteilung:	Brutto-Skontobetrag	714,00 EUR
	./. enthaltene USt	114,00 EUR
	Netto-Skontobetrag	600,00 EUR

Der Bruttorechnungsbetrag entspricht rechnerisch 100 % im Verhältnis zur prozentualen Preisminderung i. H. v. beispielsweise 10 % und 119 % im Verhältnis zur enthaltenen Umsatzsteuer i. H. v. beispielsweise 19 %.

	Rechnungsbetrag (100 %)	./. Skonto (3 %)	Rechnungsbetrag nach Skonto- Kürzung (97 %)
netto (100 %)	20.000,00 EUR	600,00 EUR	19.400,00 EUR
USt (19 %)	3.800,00 EUR	114,00 EUR	3.686,00 EUR
brutto (119 %)	23.800,00 EUR	714,00 EUR	23.086,00 EUR

Rz. 25

Beim Abnehmer – sofern es sich um einen Unternehmer handelt, der eine Ware oder eine Dienstleistung für sein Unternehmen erwirbt – tritt eine spiegelbildliche Auswirkung ein: Bei ihm mindert sich der Wareneinkauf bzw. der betriebliche Aufwand und die (i. d. R. abzugsfähige) Vorsteuer für diesen Geschäftsvorfall.

Rz. 26

Die Anlässe für solche Preisänderungen sind vielfältig und sie treten unter unterschiedlichen Bezeichnungen auf: Preisnachlässe, Rabatte, Treuerabatte, Boni, Umsatzrückvergütungen, Skonti, Gutschriften etc. Die umsatzsteuerlichen Auswirkungen sind identisch.

Rz. 27

vorläufig frei

3.2.2 Buchungsbeispiele

Rz. 28

Wareneingang

1)	Rücksendung von Waren an den Lieferanten:
		Brutto	952,00 EUR	(USt: 19 %)
		anteilige USt 19/119	152,00 EUR
		Netto	800,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	952,00 EUR	3400	Wareneingang 19 % USt	800,00 EUR
			1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	95,00 EUR

2)	Lieferant gewährt Preisnachlass:
		Brutto	595,00 EUR	(USt: 19 %)
		anteilige USt 19/119	95,00 EUR
		Netto	500,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	595,00 EUR	3720	Nachlässe 19 % Vorsteuer	500,00 EUR
			1576	Abziehbare Vorsteuer 19 %	95,00 EUR

3)	Bei Zahlung einer Lieferantenrechnung werden 3 % Skonto abgezogen:
		Skonto (3 % von 3.570,00 EUR)	107,10 EUR	(USt: 19 %)
		anteilige USt 19/119	17,10 EUR
		Netto-Skonto	90,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1600	Verbindlichkeiten aus Lieferungen und Leistungen	3.570,00 EUR	1200	Bank	3.462,90 EUR
			3736	Erhaltene Skonti 19 % Vorsteuer	90,00 EUR
			1576	Vorsteuer 19 %	17,10 EUR

Warenausgang

1)	Kunde sendet Waren zurück:
		brutto	428,00 EUR	(USt: 7 %)
		anteilige USt 7/107	28,00 EUR
		netto	400,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8400	Erlöse 19 % USt	400,00 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	428,00 EUR
1776	Umsatzsteuer 19 %	28,00 EUR

2)	Kunde erhält Preisnachlass:
		brutto	1.071,00 EUR	(USt: 19 %)
		anteilige USt 19/119	171,00 EUR
		netto	900,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
8720	Erlösschmälerungen 19 % USt	900,00 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.071,00 EUR
1776	Umsatzsteuer 19 %	171,00 EUR

3)	Kunde zieht bei Banküberweisung 3 % Skonto vom Rechnungsbetrag ab:
		Skonto (3 % von 1.785,00 EUR)	53,55 EUR	(USt: 19 %)
		anteilige USt 19/119	8,55 EUR
		Netto-Skonto	45,00 EUR

Buchungssatz:

Konto SKR 03 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200	Bank	1.731,45 EUR	1400	Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.785,00 EUR
8736	Gewährte Skonti 19 % USt	45,0...