Unentgeltliche Wohnungsüberlassung / 3.5 Steuerermäßigung für energetische Maßnahmen

Der Gesetzgeber fördert in § 35c EStG energetische Sanierungsmaßnahmen an selbstgenutzten Wohngebäuden mittels progressionsunabhängigem Steuerabzug. Damit soll das Ziel, die Treibhausgase zu verringern, gefördert werden.

Begünstigt ist ein selbstgenutztes Wohngebäude, sofern es

• im Raum der Europäischen Union oder
• dem Europäischen Wirtschaftsraum

gelegen und im Zeitpunkt der Durchführung der förderfähigen Maßnahme älter als 10 Jahre ist (begünstigtes Objekt).

Die Steuer­er­mä­ßigung nach § 35c Abs. 1 EStG kann nur in Anspruch genommen werden, wenn der Steuer­pflichtige das Gebäude im jewei­ligen Kalen­derjahr ausschließlich zu eigenen Wohnzwecken nutzt.^[2] Eine Nutzung zu eigenen Wohnzwecken liegt auch vor, wenn Teile einer zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung anderen Personen unent­geltlich zu Wohnzwecken überlassen werden.^[3] Die Aufwendungen für die energetischen Maßnahmen sind in diesem Fall nicht zu kürzen. Eine unentgeltliche Überlassung zu Wohnzwecken liegt auch vor, wenn an einem Teil der im Übrigen zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung ein obligatorisches oder dingliches Zuwendungs- oder Vermächtniswohnrecht zugunsten einer dritten Person besteht.^[4] Wird eine ganze Wohnung anderen Personen unentgeltlich überlassen, kann der Steuerpflichtige diese Wohnung nicht mehr (zumindest teilweise) zu eigenen Wohnzwecken nutzen.

Wichtig

Vorbehaltenes Wohnrecht

Wird ein Teil der im Übrigen zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung aufgrund eines vorbehaltenen obligatorischen oder dinglichen Wohnrechts durch eine dritte Person genutzt, handelt es sich nicht um eine unentgeltliche Überlassung durch die steuerpflichtige Person. In diesem Fall sind die Aufwendungen für die energetische Maßnahme um die Aufwendungen zu kürzen, die auf den wohnrechtsbelasteten Teil der Wohnung entfallen.^[5]

Praxis-Tipp

Unentgeltliche Überlassung an Kinder

Eine Wohnung wird auch dann zu eigenen Wohnzwecken genutzt, wenn diese an ein einkommensteuerlich zu berücksichtigendes Kind^[6] unentgeltlich überlassen wird, für das die anspruchsberechtigte Person einen Anspruch auf Kindergeld hat oder die Voraussetzungen für die Gewährung der Freibeträge für Kinder^[7] erfüllt. Die unentgeltliche Überlassung der gesamten Wohnung an andere – auch unterhaltsberechtigte – Kinder oder fremde Dritte stellt keine Nutzung zu eigenen Wohnzwecken dar.^[8]

Der Steuer­pflichtige muss nachweisen, dass er das begüns­tigte Objekt selbst zu Wohnzwecken im v. g. Sinne nutzt. Der Nachweis der Nutzung zu eigenen Wohnzwecken wird dabei regelmäßig anhand der amtlichen Meldebestätigung erbracht.^[9]

Werden Teile einer Wohnung nicht zu eigenen Wohnzwecken genutzt (z. B. ein häusliches Arbeitszimmer, das ausschließlich oder nahezu ausschließlich für betriebliche oder berufliche Zwecke genutzt wird, andere betrieblich/beruflich genutzte oder vermietete Räume), ist dies für die Gewährung der Steuerermäßigung nach § 35c EStG dem Grunde nach unschädlich. Die Aufwendungen für die energetischen Maßnahmen sind jedoch um den Teil der Aufwendungen zu kürzen, der auf den nicht zu eigenen Wohnzwecken genutzten Teil der Wohnung entfällt.^[10]

Praxis-Tipp

Vorübergehene Vermietung von Teilen einer selbstgenutzten Wohung

Werden Teile einer im Übrigen zu eigenen Wohnzwecken genutzten Wohnung vorübergehend vermietet und übersteigen die Einnahmen hieraus nicht 520 EUR im Veranlagungszeitraum, bedarf es aus Vereinfachungsgründen keiner Aufteilung und Kürzung der Aufwendungen für die energetischen Maßnahmen, wenn nach R 21.2 Abs. 1 EStR 2012 im Einverständnis mit der steuerpflichtigen Person von der Besteuerung der Einkünfte abgesehen wird.^[11]

[1] Vgl. § 35c EStG.

[2] § 35c Abs. 2 Satz 1 EStG.

[3] § 35c Abs. 2 Satz 2 EStG.

[4] BMF, Schreiben v. 14.1.2021, IV C 1-S 2296-c/20/10004:006, BStBl 2021 I S. 103, Rz. 16.

[5] BMF, Schreiben v. 14.1.2021, IV C 1-S 2296-c/20/10004:006, BStBl 2021 I S. 103, Rz. 17.

[6] I.S.d. § 32 Abs. 1 bis 5 EStG

[7] Vgl. § 32 EStG.

[8] Vgl. BMF, Schreiben v. 14.1.2021, IV C 1-S 2296-c/20/10004:006, BStBl 2021 I S. 103, Rz. 10.

[9] Maetz in: Kirchhof/Söhn/Mellinghoff, Einkommensteuergesetz, 346. Lieferung, 11/2024, § 35c EStG, Rz. B 3.

[10] Vgl. BMF, Schreiben v. 14.1.2021, IV C 1-S 2296-c/20/10004:006, BStBl 2021 I S. 103, Rz. 10.

[11] Vgl. BMF, Schreiben v. 14.1.2021, IV C 1-S 2296-c/20/10004:006, BStBl 2021 I S. 103, Rz. 14.