Verluste bei der Einkommensteuer / 10.14 Beispiel

Ein Ehepaar wird zusammenveranlagt. Es erzielt im VZ 2022 Einkünfte aus mehreren Einkunftsarten. Aus dem Verlustfeststellungsbescheid aus dem VZ 2021 ergeben sich die folgenden Beträge:

• keinen Verrechnungsbeschränkungen unterliegen ./. 2.500.000 EUR
• Einkünfte nach § 2b EStG a. F. ./. 100.000 EUR
• Einkünfte aus gewerblicher Tierzucht ./. 150.000 EUR

Praxis-Beispiel

Verlustausgleich/Verlustabzug

Es ergibt sich folgende Berechnung:

VZ 2022	Ehemann	Ehefrau
	EUR	EUR
Einkünfte aus Land- und Forstwirtschaft	30.000
Einkünfte aus Gewerbebetrieb		350.000
Einkünfte aus gewerblicher Tierzucht		20.000
Einkünfte aus nichtselbstständiger Arbeit	900.000	30.000
Einkünfte aus Vermietung und Verpachtung	500.000	./. 100.000
Einkünfte nach § 2b EStG a. F.	./. 80.000
Private Veräußerungsgeschäfte[1]	500.000	./. 10.000
Wegen der Verlustverrechnungsbeschränkung des § 22 Nr. 2, § 23 Abs. 3 Satz 7 EStG erfolgt zunächst der Verlustausgleich zwischen den Ehegatten	./. 10.000	10.000
	1.920.000	300.000
Gesamtbetrag der Einkünfte (GdE)	2.220.000
Nicht ausgleichbare negative Einkünfte/Verluste nach § 2b EStG a. F.	./. 80.000

Die negativen Einkünfte/Verluste des Ehemanns nach § 2b EStG a. F. bleiben bei der Berechnung des GdE unberücksichtigt.

Auch eine Verrechnung des Verlusts des Ehemannes nach § 2b EStG a. F. mit den Gewinnen aus gewerblicher Tierzucht der Ehefrau ist nicht zulässig.

Verlustvortrag aus VZ 2021:

Verlust nach § 2b EStG a. F.	./. 100.000 EUR
Verlust aus gewerblicher Tierzucht	./. 150.000 EUR
weiterer Verlustvortrag	./. 2.500.000 EUR

Der Verlustvortrag nach § 2b EStG a. F. bleibt unberücksichtigt, da im VZ 2022 keine positiven Einkünfte aus der nämlichen Einkunftsart/-quelle vorhanden sind.

Der Verlustvortrag aus gewerblicher Tierzucht ist i. H. v. ./. 20.000 EUR zu berücksichtigen. Er geht vorrangig in die Berechnung der Höhe des unbeschränkten Verlustvortrags nach § 10d Abs. 2 Satz 1, 2 EStG ein.

Es ergibt sich folgende Berechnung:

	EUR	EUR
Gesamtbetrag der Einkünfte		2.220.000
berücksichtigungsfähiger Verlustvortrag	./. 2.520.000
Verlustabzug nach § 10d Abs. 2 EStG unbeschränkt	2.000.000	./. 2.000.000
Für den nach § 10d Abs. 2 EStG beschränkten Verlustabzug verbleiben	./. 520.000	220.000
Beschränkter Verlustabzug:
60 % von 220.000 EUR = 132.000 EUR. Aus dem VZ 2021 noch abziehbarer Verlust (höchstens 132.000 EUR)	132.000	./. 132.000
Berechnungsgrundlage zur weiteren Ermittlung des Einkommens im VZ 2022		88.000

Verbleibender Verlustvortrag:

aus dem VZ 2021	./. 388.000 EUR
+ verbleibender Verlust aus gewerblicher Tierzucht
(./. 150.000 EUR + 20.000 EUR =)	./. 130.000 EUR
+ Verlust nach § 2b EStG a. F. einschl. des verbliebenen Verlustes aus 2021	./. 180.000 EUR	./. 698.000 EUR

Den jeweils verbleibenden Verlustvortrag stellt das Finanzamt nach § 10d Abs. 4 i. V. m. § 2b EStG a. F. und § 15 Abs. 4 Satz 2 EStG für 2022 gesondert fest.

[1] § 22 Nr. 2, § 23 EStG.