Vorsteuer-Vergütungsverfahren für in- und ausländische U ... / 2 Erstattung der Vorsteuern an ausländische Unternehmer in Deutschland

In Deutschland ist die Vergütung von Vorsteuern gegenüber Unternehmern aus anderen EU-Mitgliedstaaten und gegenüber Unternehmern aus Drittstaaten seit 1.1.2010 in unterschiedlichen Verfahren geregelt^[1], das Verfahren für im übrigen Gemeinschaftsgebiet ansässige Unternehmer und das Verfahren für im Drittlandsgebiet ansässige Unternehmer.

[1] BMF, Schreiben v. 3.12.2009, BStBl 2009 I S. 1520 zum Vorsteuer-Vergütungsverfahren ab 1.1.2010; vgl. auch Abschn. 18.13 und 18.14 UStAE.

2.1 Verfahren für EU-Unternehmer

2.1.1 Vergütungsberechtigte Antragsteller

Das Vorsteuer-Vergütungsverfahren kommt nur für Unternehmer in Betracht, die im EU-Ausland ansässig sind.^[1] Ein im Ausland ansässiger Unternehmer ist danach ein Unternehmer, der im Inland, auf der Insel Helgoland und in einem der in § 1 Abs. 3 UStG bezeichneten Gebiete weder einen Wohnsitz, seinen gewöhnlichen Aufenthalt, seinen Sitz, seine Geschäftsleitung noch eine Betriebsstätte hat, von der aus im Inland steuerbare Umsätze ausgeführt werden; ein im Ausland ansässiger Unternehmer ist auch ein Unternehmer, der ausschließlich einen Wohnsitz oder seinen gewöhnlichen Aufenthalt im Inland, aber im Ausland seinen Sitz, seine Geschäftsleitung oder eine Betriebsstätte hat, von der aus Umsätze ausgeführt werden.

Maßgebend für die Ansässigkeit ist der jeweilige Vergütungszeitraum i. S. v. § 60 UStDV, für den der Unternehmer eine Vergütung beantragt.

Ein Unternehmer ist bereits dann im Inland ansässig, wenn er eine Betriebsstätte hat und von dieser Umsätze ausführt. Die Absicht, von einer Betriebsstätte Umsätze auszuführen, ist nicht ausreichend.^[2] Unternehmer, die ein im Inland gelegenes Grundstück besitzen und vermieten oder beabsichtigen zu vermieten, sind nach bisheriger Verwaltungsauffassung^[3] ebenfalls als im Inland ansässig zu behandeln. Allerdings hat der EuGH (entgegen dieser Verwaltungsauffassung) entschieden, dass eine in einem Mitgliedstaat vermietete Immobilie keine feste Niederlassung i. S. des Art. 43 MwStSystRL sowie der Art. 44 und 45 MwStSystRL darstellt, wenn der Eigentümer der Immobilie nicht über eigenes Personal für die Leistungsbewirkung i. Z. m. der Vermietung verfügt.^[4]

Die deutsche Finanzverwaltung hat bisher (Stand: November 2023) nicht auf diese Entscheidung reagiert.

Im Ausland ansässige Unternehmer können nach § 59 Satz 1 UStDV^[5] die Vergütung nur erhalten, wenn sie

• im Inland entweder überhaupt keine Umsätze
• oder nur steuerfreie Umsätze i. S. v. § 4 Nr. 3 UStG (grenzüberschreitende Beförderungsleistungen)

• oder nur Umsätze ausgeführt haben,

  • für die der Leistungsempfänger die Steuer schuldet (Reverse-Charge-Verfahren)^[6]
  • die der Beförderungseinzelbesteuerung^[7] unterlegen haben,
• oder im Inland nur innergemeinschaftliche Erwerbe und daran anschließende Lieferungen^[8] ausgeführt haben,
• oder im Inland als Steuerschuldner vor dem 1.7.2021 nur Dienstleistungen nach § 3a Abs. 5 UStG (Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernseh- sowie auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen) an Nichtunternehmer erbracht und von dem Wahlrecht der steuerlichen Erfassung in nur einem (anderen) EU-Mitgliedstaat Gebrauch gemacht haben^[9]

• oder (vor dem 1.7.2021) diese Umsätze (Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernseh- sowie auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen an Nichtunternehmer) in einem anderen Mitgliedstaat erklärt sowie die darauf entfallende USt entrichtet haben

• oder nach dem 30.6.2021 nur sonstige Leistungen an Empfänger nach § 3a Abs. 5 Satz 1 UStG erbracht und vom One-Stop-Shop (OSS) nach § 18i UStG Gebrauch gemacht haben

• oder im Inland als Steuerschuldner vor dem 1.7.2021 nur Dienstleistungen nach § 3a Abs. 5 UStG (Telekommunikations-, Rundfunk- und Fernseh- sowie auf elektronischem Weg erbrachte Dienstleistungen) an Nichtunternehmer erbracht und von dem Wahlrecht der steuerlichen Erfassung in nur einem (anderen) EU-Mitgliedstaat Gebrauch gemacht haben^[10]

• oder nach dem 30.6.2021 nur Lieferungen nach § 3 Abs. 3a Satz 1 UStG^[11] innerhalb eines Mitgliedstaates, innergemeinschaftliche Fernverkäufe nach § 3c Abs. 1 Sätze 2 und 3 UStG sowie sonstige Leistungen an Empfänger nach § 3a Abs. 5 Satz 1 UStG erbracht und vom OSS nach § 18j UStG Gebrauch gemacht haben

• oder im Inland als Steuerschuldner nur Fernverkäufe nach § 3 Abs. 3a Satz 2 UStG^[12] und nach § 3c Abs. 2 und 3 UStG^[13] erbracht und von dem OSS nach § 18k UStG Gebrauch gemacht haben.

Sind diese Voraussetzungen erfüllt, kann die Vergütung der Vorsteuerbeträge nur im Vorsteuer-Vergütungsverfahren durchgeführt werden.

Wichtig

Regelbesteuerung bei Steuerschuld nach 13b UStG

Ist der im Ausland ansässige Unternehmer Steuerschuldner nach § 13b UStG (Reverse-Charge-Verfahren), erfolgt die Vergütung von Vorsteuerbeträgen im Regelbesteuerungsverfahren und nicht im Vergütungsverfahren. Regelbesteuerungsverfahren und Vergütungsverfahren sind nur alternativ, nicht aber auch kumulativ anzuwenden.^[14]

Praxis-Beispiel

Vergütungsberechtigung

• Ein in den Niederlanden ansässiger Beförderungsunternehmer hat im Inland in den Monaten Januar bis April 2023 nur steuerfreie Beförderungen ...