Vorsteuerabzug: Welche Besonderheiten beachtet werden müssen / 7 Vorsteuerabzug bei Hotelübernachtungen

Die kurzfristige Vermietung von Wohn-, Schlafräumen und Campingplätzen unterliegt dem ermäßigten Umsatzsteuersatz von 7 %. Der ermäßigte Steuersatz gilt allerdings nur für die Beherbergungsleistung einschließlich üblicher Nebenleistungen. Alles, was nicht unmittelbar der Beherbergung dient, unterliegt dem Steuersatz von 19 %. Der Kostenanteil, der z. B. auf das Frühstück oder die Anmietung eines hoteleigenen Parkplatzes entfällt, muss in der Rechnung getrennt von den Übernachtungskosten ausgewiesen werden. Werden Unterkunft und Verpflegung zusammen abgerechnet, geht der Vorsteuerabzug verloren.

Praxis-Beispiel

Hotelrechnung über Übernachtung mit Frühstück

Ein Unternehmer übernachtet während einer auswärtigen Tätigkeit zweimal in einem Hotel in Freiburg. Das Hotel berechnet ihm pro Übernachtung einen Betrag von 107 EUR (brutto) und für das Frühstück einen Betrag von 14 EUR (brutto). Der Unternehmer zahlt mit der EC-Karte seines Betriebskontos. Ein Internet-Anschluss (Wireless-LAN) kann von allen Hotelgästen ohne Berechnung eines Entgelts benutzt werden. Die Leistungsbeschreibung in der Rechnung sieht wie folgt aus:

2 Übernachtungen (100 EUR × 2 =)	200,00 EUR
zuzüglich 7 % Umsatzsteuer	14,00 EUR	214,00 EUR
Frühstück	23,53 EUR
zuzüglich 19 % Umsatzsteuer	4,47 EUR	28,00 EUR
Gesamtbetrag		242,00 EUR

Für die Möglichkeit, das Internet zu nutzen, wird kein Entgelt berechnet. Ob jemand das Internet nutzt oder nicht, wirkt sich also nicht auf den Hotelpreis aus. Aus dem Übernachtungsentgelt ist deshalb kein Betrag für die Internet-Nutzung herauszurechnen. Das Frühstück ist gesondert in der Rechnung ausgewiesen.

Die Vorsteuer hieraus darf der Unternehmer uneingeschränkt geltend machen. Den Verpflegungsmehraufwand darf er allerdings nur in Höhe der Pauschalen erfassen, sodass die tatsächlichen Kosten für das Frühstück als nicht abziehbare Betriebsausgaben zu buchen sind.

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
4676/6680	Reisekosten Unternehmer Übernachtungsaufwand	200,00
1571/1401	Abziehbare Vorsteuer 7 %	14,00
4652/6642	Sonstige eingeschränkt abziehbare Betriebsausgaben (nicht abziehbarer Anteil)	23,53
1576/1406	Abziehbare Vorsteuer 19 %	4,47	1200/1800	Bank	242,00

Überschreitet der Gesamtpreis nicht den Betrag von 250 EUR, kann gem. § 33 EStDV mit einer Kleinbetragsrechnung abgerechnet werden, die wie folgt aussehen kann:

Übernachtung zu 7 % (brutto)	107,00 EUR
Frühstück zu 19 % (brutto)	16,00 EUR
Gesamtpreis	123,00 EUR

Tab. 6: Beispiel für eine Kleinbetragsrechnung

Praxis-Tipp

Vorsicht: Keine Hotelrechnung mit Gesamtpreis ausstellen lassen

Unternehmer, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, dürfen keine Rechnung akzeptieren, in der für Übernachtung und Frühstück (Halb- oder Vollpension) ein Gesamtpreis ausgewiesen ist. Grund: Wird die Verpflegung nicht getrennt ausgewiesen, geht der Vorsteuerabzug vollständig verloren.

Unternehmer, die zum Vorsteuerabzug berechtigt sind, dürfen keine Rechnung akzeptieren, in der für Übernachtung und Frühstück (Halb- oder Vollpension) ein Gesamtpreis ausgewiesen ist. Grund: Wird die Verpflegung nicht getrennt ausgewiesen, geht der Vorsteuerabzug vollständig verloren.