Zinsen bei AdV

OFD Niedersachsen, Verfügung v. 2.8.2016, S 0464 - 1 - St 144

Allgemeines

Zu den rechtlichen Grundlagen für die Festsetzung von Zinsen bei Aussetzung der Vollziehung verweise ich auf den AEAO zu § 237 AO.

Ergänzend hierzu gebe ich folgende Hinweise:

1. Zu verzinsende Ansprüche

Aussetzungszinsen sind zu erheben für

1. Steueransprüche. Eine Verzinsung von Kirchensteuern erfolgt in Niedersachsen jedoch nicht (§ 6 Abs. 1 Kirchensteuerrahmengesetz),
2. Ansprüche auf Rückforderung (§ 37 Abs. 2 AO) von Steuererstattungen und -vergütungen (z.B. Vorsteuerüberschüsse),
3. Ansprüche auf Rückforderung von Geldleistungen, auf die die Vorschriften der AO über Steuervergütungen entsprechend anzuwenden sind (z.B. Investitionszulage, Eigenheimzulage, Wohnungsbauprämien, Sparprämien und Arbeitnehmersparzulagen).

2. Verwaltungsakte i.S. des § 237 AO

Zu den Steuerbescheiden, deren Aussetzung der Vollziehung bei erfolgloser Anfechtung zinspflichtig ist, gehören auch Bescheide über Steuervorauszahlungen.

Dagegen ist die Aussetzung der Vollziehung eines Haftungsbescheides (§ 191 AO) nicht zinspflichtig. Der Haftungsbescheid fällt nicht unter § 237 AO, weil auf ihn die Vorschriften über die Steuerfestsetzung nicht anwendbar sind.

3. Endgültige Erfolglosigkeit des Rechtsbehelfs

1. Auf die Gründe, wegen derer ein Rechtsbehelf keinen Erfolg hatte, kommt es für die Zinspflicht nicht an; entscheidend ist allein das zahlenmäßige Ergebnis. Aussetzungszinsen sind deshalb auch dann zu erheben, wenn das Vorbringen des Stpfl. zwar sachlich berechtigt war, die festgesetzte Steuer sich gleichwohl nicht ändert, weil die begehrte Steuerminderung durch andere steuererhöhende Feststellungen wieder ausgeglichen wurde.
2. Maßgebend für die Zinspflicht ist das endgültige Ergebnis des Verfahrens. Hatte das FG einer Anfechtungsklage zunächst stattgegeben, wird aber das FG-Urteil auf die Revision des Finanzamts hin wieder aufgehoben und die Klage abgewiesen, so sind deshalb Zinsen auf den ausgesetzten Betrag zu erheben. Dabei ist zu beachten, dass die Vollziehung des angefochtenen Bescheides auch dann ausgesetzt sein kann, wenn das vom Stpfl. erstrittene obsiegende FG-Urteil vom Finanzamt angefochten wurde.

4. Zu verzinsender Betrag

Aussetzungszinsen werden berechnet

1. bei vollständigem Unterliegen des Stpfl. von dem Betrag, dessen Vollziehung ausgesetzt war;
2. bei teilweisem Unterliegen des Stpfl. von dem Teil des ausgesetzten Betrages, der nach dem endgültigen Ergebnis des Rechtsbehelfs zu zahlen ist.

Beispiel:

Steuer lt. Steuerbescheid	8.000,00 EUR
Der Stpfl. beantragt im Einspruchsverfahren die Herabsetzung auf	2.000,00 EUR
und zahlt diesen Betrag bei Fälligkeit.
Weiterhin rückständig sind:	6.000,00 EUR
Davon wird die Vollziehung ausgesetzt in Höhe eines Betrages von	5.000,00 EUR
Die Aussetzung der Vollziehung wird abgelehnt in Höhe des
Unterschiedsbetrags von	1.000,00 EUR
Durch Einspruchsentscheidung wird die Steuer herabgesetzt auf	5.500,00 EUR
im Übrigen wird der Einspruch als unbegründet zurückgewiesen.
Unter Berücksichtigung der Zahlung von	2.000,00 EUR
und des nach Ablehnung des weitergehenden Aussetzungsantrages entrichteten Betrages von	1.000,00 EUR
bleiben zu zahlen und nach § 237 AO zu verzinsen	2.500,00 EUR
Ist der nicht ausgesetzte Betrag von 1.000,00 EUR nicht oder nicht rechtzeitig gezahlt worden, sind insoweit Säumniszuschläge verwirkt.

5. Verfahrensablauf

1. War die Vollziehung eines angefochtenen Steuerbescheides ausgesetzt, so hat der für die Bearbeitung des Rechtsbehelfs zuständige Arbeitsbereich des Finanzamts zu prüfen, ob die Voraussetzungen des § 237 AO vorliegen. Die Bearbeitung erfolgt als Folgeablauf nach durchgeführter Aufhebung durch den für den Rechtsbehelf zuständigen Arbeitsbereich des Finanzamts im Verfahren StundE.
2. War die Vollziehung eines angefochtenen Feststellungsbescheides (§ 180 AO) ausgesetzt, so teilt das für die gesonderte Feststellung zuständige Finanzamt (§ 18 AO) nach rechtskräftigem Abschluss des Verfahrens dem Wohnsitz-Finanzamt die für die Berechnung der Aussetzungszinsen erforderlichen Daten mit. Dazu ist die im Vorlagenbereich „Rechtsbehelfsbearbeitung_OFD” eingestellte OpenOffice-Vorlage „Mitteilung_Ende_AdV_WohnsitzFA” zu verwenden.
3. War die Vollziehung eines angefochtenen Gewerbesteuer- oder Grundsteuermessbescheides ausgesetzt, so ist der zuständigen Gemeinde eine Mitteilung zu übersenden. Dazu ist die im Vorlagenbereich „Rechtsbehelfsbearbeitung_OFD” eingestellte OpenOffice-Vorlage „AO_S_44a_Mitteilung_Ende_AdV_Gemeinde” zu verwenden. Entsprechendes gilt wegen der Zinspflicht nach § 237 Abs. 3 AO, wenn in einem Rechtsbehelfsverfahren gegen einen Einkommensteuer-, Gewinnfeststellungs- oder Körperschaftsteuerbescheid das Vorliegen oder die Höhe von Einkünften aus Gewerbebetrieb streitig und deshalb die Vollziehung eines nicht angefochtenen Gewerbesteuermessbescheides ausgesetzt war.

6. Rechtsbehelfe gegen die Festsetzung von Aussetzungszinsen

Legt der Stpfl. gegen die Zinsfestsetzung Einspruch (§ 347 Abs. 1 Nr. 1 A...