Rn. 334
Stand: EL 45 – ET: 02/2025
Der Wert der langfristigen Verbindlichkeit hat sich aufgrund der gesunkenen Zinsen sowie des Einflusses von Wechselkursänderungen insgesamt um – 12,0 (erhöht um 12,0) verändert (zinsbedingt = – 11,0 und währungsbedingt (FX) = – 1,0), während sich der Zinsswap gleichzeitig nur um + 10,0 (zinsbedingt) verändert hat (positiver Marktwert).
| |
|
Grundgeschäft (EUR) |
Sicherungsinstrument (EUR) |
|
| Ausgangssituation |
Beizulegender Zeitwert: Designation der Sicherungsbeziehung |
– 100,0 |
0 |
|
Beizulegender Zeitwert: BilSt 31.12. |
– 112,0 |
+ 10,0 |
|
| Messung der Wirksamkeit |
Wertänderung insgesamt |
– 12,0 |
+ 10,0 |
|
- aus gesicherten Risiken (Zins)
|
– 11,0 |
+ 10,0 |
– 1,0 |
- aus nicht gesicherten Risiken (FX)
|
– 1,0 |
0 |
|
| Bilanz und GuV |
| 1. |
Stufe: gesichertes Risiko Ineffektivität |
|
– 1,0 |
0 |
saldiert |
| 2. |
Stufe: ungesichertes Risiko |
|
– 1,0 |
0 |
brutto |
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit
Rn. 335
Stand: EL 45 – ET: 02/2025
Der wirksame Betrag (Effektivität) beläuft sich auf 10,0 (insoweit gleichen sich die gesicherten Wertänderungen von Grundgeschäft und Sicherungsinstrument aus), während der nicht wirksame Betrag (Ineffektivität) – 1,0 beträgt (– 11,0 + 10,0 = – 1,0). Der nicht wirksame Betrag ist mittels einer Rückstellung aufwandswirksam zu erfassen.
Rn. 336
Stand: EL 45 – ET: 02/2025
Die aufgrund des nicht gesicherten Währungsrisikos (FX) entstandene Wertänderung der Verbindlichkeit beläuft sich auf – 1,0; diese Wertänderung ist nach § 256a in der Form abzubilden, als sich der Wert der Verbindlichkeit währungskursbedingt um 1,0 erhöht.
| Durchbuchungsmethode |
Einfrierungsmethode |
| 1) |
Effektivität GG |
Soll |
Haben |
1) |
Effektivität GG |
Soll |
Haben |
| |
per GuV |
10,0 |
|
|
per – |
– |
– |
| |
an Verbindlichkeit |
|
10,0 |
|
an – |
– |
– |
| 2) |
Effektivität SI |
Soll |
Haben |
2) |
Effektivität SI |
Soll |
Haben |
| |
per Verbindlichkeit |
10,0 |
|
|
per – |
– |
– |
| |
an GuV |
|
10,0 |
|
an – |
– |
– |
| 3) |
Ineffektivität GG & SI |
Soll |
Haben |
3) |
Ineffektivität GG & SI |
Soll |
Haben |
| |
per GuV |
1,0 |
|
|
per GuV |
1,0 |
|
| |
an Rückstellung |
|
1,0 |
|
an Rückstellung |
|
1,0 |
| 4a) |
Ungesicherte Risiken GG |
Soll |
Haben |
4a) |
Ungesicherte Risiken GG |
Soll |
Haben |
| |
per GuV |
1,0 |
|
|
per GuV |
1,0 |
|
| |
an Verbindlichkeit |
|
1,0 |
|
an Verbindlichkeit |
|
1,0 |
| 4b) |
Ungesicherte Risiken SI |
Soll |
Haben |
4b) |
Ungesicherte Risiken SI |
Soll |
Haben |
| |
per – |
– |
– |
|
per – |
– |
– |
| |
an – |
– |
– |
|
an – |
– |
– |
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Festverzinsliche Verbindlichkeit
Rn. 337
Stand: EL 45 – ET: 02/2025
Der wirksame Betrag wird das Grundgeschäft betreffend bei der Durchbuchungsmethode i. H. v. – 10,0 gebucht; der das Sicherungsinstrument betreffende wirksame Betrag (+ 10,0) wird in der Bilanz in derselben Bilanzposition gebucht, in dem auch das Grundgeschäft ausgewiesen wird (Verbindlichkeit).
Durchbuchungsmethode Bilanz/GuV |
Einfrierungsmethode Bilanz/GuV |
| 1. |
Grundgeschäft |
101,0 |
1. |
Grundgeschäft |
101,0 |
| 2. |
Sicherungsinstrument |
– |
2. |
Sicherungsinstrument |
– |
| 3. |
Rückstellung |
– 1,0 |
3. |
Rückstellung |
– 1,0 |
| 4. |
GuV |
– 2,0 |
4. |
GuV |
– 2,0 |
Übersicht: Beispiel zur bilanziellen Abbildung – Auswirkungen auf Bilanz und GuV (Verbindlichkeit)