Besteuerung einer Fotovoltaikanlage / 5.2 Folgen des einheitlichen Gewerbebetriebs

Auswirkungen

Liegt ein einheitlicher Gewerbetrieb vor, hat dies Auswirkungen auf die Gewerbesteuer. Aus diesem Grund ist dieser Aspekt besonders interessant. Hat der Steuerpflichtige gewerbesteuerlich nur einen Gewerbebetrieb, werden die Gewinne aus den beiden Gewerbebetrieben (z.  B. Handwerksbetrieb und Fotovoltaikanlage) zusammengerechnet. Das heißt, die gewerbesteuerlichen Freibeträge und Freigrenzen werden nur einmalig gewährt. Bei nicht einheitlichen Gewerbebetrieben erfolgt die Gewinnberechnung für jeden einzelnen Gewerbebetrieb.

Praxis-Beispiel

Vergleich einheitlicher Gewerbebetrieb und nicht einheitlicher Gewerbebetrieb

Nehmen wir Frau Muster aus dem vorherigen Beispiel. Ich gehe hier mal von folgenden steuerlichen Gewinnen für das Jahr 2021 aus:

Elektrobetriebe: 22.000 EUR

Fotovoltaikanlage (nicht begünstigt): 10.000 EUR

Gewerbesteuerberechnung: Kein einheitlicher Betrieb

Vorgang	Elektrobetrieb	Fotovoltaikanlage
Gewinn aus Gewerbebetrieb	22.000 EUR	10.000 EUR
./. Freibetrag nach § 11 Abs. 1 Nr. 1 GewStG	-24.500 EUR	-24.500 EUR
= Gewerbeertrag	0 EUR	0 EUR

Werden beide Gewerbebetriebe für sich beurteilt, übersteigen die jeweiligen steuerlichen Gewinne den gewerbesteuerlichen Freibetrag von 24.500 EUR nicht. Es kommt somit zu keiner Gewerbesteuerbelastung.

Gewerbesteuerberechnung: Einheitlicher Gewerbebetrieb

Vorgang	Berechnung
Gewinn Elektrobetrieb	22.000 EUR
Gewinn Fotovoltaikanlage	10.000 EUR
./. Freibetrag nach § 11 Abs. 1 Nr. 1 GewStG	-24.500 EUR
= Gewerbeertrag	7.500 EUR

Liegt ein einheitlicher Gewerbebetrieb vor, muss Frau Muster mit einer Gewerbesteuerfestsetzung ihrer Gemeinde rechnen. Durch die Zusammenrechnung der beiden Gewinne kommt es zu einer Überschreitung des Freibetrags von 24.500 EUR.

Man sieht also, dass die Feststellung eines einheitlichen Gewerbebetriebs für die Gemeinden steuerlich vorteilhaft ist, wenn dadurch der Freibetrag überschritten wird. Das Ergebnis kann aber auch zulasten der Gemeinde ausfallen, wenn die Fotovoltaikanlage zunächst keine Gewinne, sondern Verluste erzielt.