Steuerrechtliche Möglichkeiten zur Abschreibung oder Kap ... / 3 Bildung eines Investitionsabzugsbetrags nach § 7g EStG

Das EStG sieht die Möglichkeit vor, dass man als Unternehmer für die zukünftige Anschaffung eines beweglichen Wirtschaftsguts des Anlagevermögens eine steuerliche Rücklage schafft. Es handelt sich hier um die Investitionsrücklage nach § 7g EStG. Den Investitionsabzugsbetrag können Unternehmer beanspruchen, wenn sie in den nächsten 3 Jahren nach dem Bilanzstichtag die Anschaffung eines beweglichen Wirtschaftsguts planen. Der Investitionsabzugsbetrag kann eine Höhe von bis zu 50 % der geplanten Anschaffungs- oder Herstellungskosten betragen.

Anschaffung einer Photovoltaikanlage

Der Investitionsabzugsbetrag nach § 7g EStG für die Anschaffung einer Photovoltaikanlage setzt eine betriebliche Tätigkeit mit Gewinnerzielungsabsicht voraus. Nach der Steuerbefreiung der Einnahmen (§ 3 Nr. 72 EStG) können nur noch die Unternehmer § 7g EStG anwenden, die aus ihrer unternehmerischen Tätigkeit nicht nur ausschließliche Einnahmen und Entnahmen aus dem Betrieb einer Photovoltaikanlage generieren.^[1] Befindet sich die Photovoltaikanlage im Betriebsvermögen eines Unternehmens, dessen Zweck nicht die Erzeugung von Strom ist, kann § 7g EStG angewandt werden.

[1] BMF-Schreiben v. 17.7.2023, IV C 6-S 2121/23/10001 :001, BStBl I 2023, 1494, Rz. 19, 20.

3.1 Steuerliche Wirkung des Investitionsabzugsbetrags

Bevor die Anspruchsvoraussetzungen des § 7g EStG erläutert werden, wird vorab erklärt, wie sich dieser steuerlich bei einem Einzelunternehmen und einer Kapitalgesellschaft auswirkt.

3.1.1 Steuerliche Auswirkung bei der Bildung

Praxis-Beispiel

Steuerbelastung ohne Nutzung eines Investitionsabzugsbetrags

Unternehmer Z betreibt eine GmbH und Unternehmer XY ein Einzelunternehmen. Beide Unternehmen haben einen Gewinn lt. Gewinn- und Verlustrechnung von 300.000 EUR. Im Gewinn der GmbH ist das Geschäftsführergehalt des Z enthalten.

So sieht die Steuerbelastung für die GmbH bzw. das Einzelunternehmen ohne Nutzung eines Investitionsabzugsbetrags aus:

Berechnung der Steuerbelastung	GmbH des Z	Einzelunternehmen des XY
Gewinn ohne Gehalt des Geschäftsführers	300.000,00 EUR	300.000,00 EUR
Gehalt des Geschäftsführers	- 80.000,00 EUR
Gewinn nach Gehalt	220.000,00 EUR
Körperschaftsteuer 15 %	- 33.000,00 EUR	–
Solidaritätszuschlag 5,5 % von 30.000 EUR	- 1.815,00 EUR	–
Gewerbesteuer
Gewerbeertrag	220.000,00 EUR	300.000,00 EUR
Freibetrag für Personengesellschaften	–	- 24.500,00 EUR
Steuermesszahl 3,5 %	7.700,00 EUR	9.642,50 EUR
Gewerbesteuer (Hebesatz 480 %)	- 36.960,00 EUR	- 46.284,00 EUR
Einkommensteuer
Einkommensteuer		- 109.972,48 EUR
Solidaritätszuschlag		- 6.048,49 EUR
Abrechenbare Gewerbesteuer		36.641,50 EUR
Effektive Einkommensteuerlast		79.379,47 EUR
Steuerbelastung im Vergleich	71.775,00 EUR	125.663,47 EUR
Verbleiben	148.225,00 EUR	174.336,53 EUR

Bildung eines Investitionsabzugsbetrags

Unternehmer Z und XY bilden im Jahr 2024 einen Investitionsabzugsbetrag von 100.000 EUR. Dieser wirkt sich steuerlich für die beiden Unternehmer wie folgt aus:

Berechnung der Steuerbelastung	GmbH des Z	Einzelunternehmen des XY
Gewinn ohne Gehalt des Geschäftsführers	300.000,00 EUR	300.000,00 EUR
Gehalt des Geschäftsführers	- 80.000,00 EUR
Gewinn nach Gehalt	220.000,00 EUR
Abzug Investitionsabzugsbetrag § 7g EStG	- 100.000,00 EUR	- 100.000,00 EUR
Körperschaftsteuer 15 %	- 18.000,00 EUR	–
Solidaritätszuschlag 5,5 % von 30.000 EUR	- 990,00 EUR	–
Gewerbesteuer
Gewerbeertrag	120.000,00 EUR	200.000,00 EUR
Freibetrag für Personengesellschaften	–	- 24.500,00 EUR
Steuermesszahl 3,5 %	4.200,00 EUR	6.142,50 EUR
Gewerbesteuer (Hebesatz 480 %)	- 20.160,00 EUR	- 29.484,00 EUR
Einkommensteuer
Einkommensteuer		- 75.605,86 EUR
Solidaritätszuschlag		- 4.158,32 EUR
Abrechenbare Gewerbesteuer		23.341,50 EUR
Effektive Einkommensteuerlast		56.422,68 EUR
Steuerbelastung im Vergleich	39.150,00 EUR	85.906,68 EUR
Verbleiben	80.850,00 EUR	114.093,32 EUR

Der Vergleich der beiden Berechnungen führt zu folgendem Ergebnis:

	GmbH des Z	Einzelunternehmen des XY
Steuerbelastung ohne Investitionsabzugsbetrag	71.775,00 EUR	125.663,47 EUR
Steuerbelastung mit Investitionsabzugsbetrag	- 39.150,00 EUR	- 85.906,68 EUR
Steuervorteil	32.625,00 EUR	39.756,79 EUR

Nutzt man den Investitionsabzugsbetrag, vermindert sich also die Steuerbelastung für den Unternehmer.

3.1.2 Steuerliche Auswirkung bei der Auflösung

Der gebildete Investitionsabzugsbetrag muss im Jahr der Anschaffung oder Herstellung des Wirtschaftsguts, für den er gebildet worden ist, wieder aufgelöst werden. Hierzu bestehen 2 Möglichkeiten:

• Möglichkeit 1

  Der Unternehmer rechnet außerbilanziell den Investitionsabzugsbetrag in voller Höhe gewinnerhöhend wieder dem Gewinn zu (§ 7g Abs. 2 Satz 1 EStG). Das Wirtschaftsgut ist dann in voller Höhe ins Anlagevermögen aufgenommen und die jährliche Abschreibung wird von den Anschaffungs- oder Herstellungskosten abgezogen.

  Praxis-Beispiel

  Möglichkeit 1:

  Unternehmer A hat für die Anschaffung eines beweglichen Wirtschaftsguts einen Investitionsabzugsbetrag von 40.000 EUR gebildet. Das daraufhin angeschaffte Wirtschaftsgut wurde zu 100.000 EUR netto angeschafft und ermöglicht eine jährliche Abschr...