Für das durch die Kurzarbeit ausgefallene Arbeitsentgelt wird – entsprechend der in § 106 SGB III getroffenen Definition – für die Beitragsberechnung ein fiktives Entgelt berücksichtigt. Dabei ist von
- dem Unterschiedsbetrag zwischen dem Bruttoarbeitsentgelt, das ohne den Ausfall erzielt worden wäre (Sollentgelt), und
- dem Bruttoentgelt, das tatsächlich erzielt worden ist (Istentgelt),
auszugehen. Von diesem Unterschiedsbetrag sind 80 % als Ausgangswert zur Beitragsberechnung heranzuziehen.
3.1.1 Ermittlung des fiktiven Arbeitsentgelts
Bei der Ermittlung des fiktiven Entgelts bleiben sowohl beim Sollentgelt als auch beim Istentgelt Einmalzahlungen außer Betracht. Außerdem sind beim Sollentgelt Vergütungen für Mehrarbeit (Überstunden) nicht zu berücksichtigen. Als Istentgelt gilt das im Kurzarbeitergeld-Anspruchszeitraum tatsächlich erzielte Brutto-Arbeitsentgelt, zzgl. aller ihm zustehenden Entgeltanteile. Dazu gehört auch die Vergütung für Arbeitstage, an denen Arbeitnehmer aus anderen Gründen von der Arbeit freigestellt werden. So erhöhen z. B. bezahlte Urlaubstage oder bezahlter Abbau eines Überstundenkontos das Istentgelt.
Rundung des Kurzarbeitergeldes betrifft nicht die Beitragsberechnung
Das Sollentgelt und das Istentgelt sind für die Berechnung des Kurzarbeitergeldes auf den nächsten durch 20 teilbaren Euro-Betrag zu runden. Dies gilt aber nicht für die Beitragsberechnung.
Ermittlung des fiktiven Entgelts, freiwillige Krankenversicherung
Sollstunden für Juli 2025 (ohne Mehrarbeitsstunden) |
188 |
Tatsächlich geleistete Stunden (davon 5 Mehrarbeitsstunden) |
90 |
Stundenlohn |
44 EUR |
Sollentgelt (44 EUR × 188 Std.) |
8.272 EUR |
Istentgelt (44 EUR × 90 Std.) |
3.960 EUR |
Begrenzung Sollentgelt auf Beitragsbemessungsgrenze Arbeitslosenversicherung |
8.050 EUR |
Ausfallentgelt (8.050 EUR – 3.960 EUR) |
4.090 EUR |
80 % des Ausfallentgelts (Bemessungsentgelt) |
3.272 EUR |
Ausgangswert insgesamt (3.960 EUR + 3.272 EUR) |
7.232 EUR |
Kann das Sollentgelt nicht hinreichend bestimmt werden, ist auf das durchschnittliche in den letzten 3 abgerechneten Entgeltzahlungszeiträumen erzielte Entgelt abzustellen.
Keine Berücksichtigung steuerfreier Entgeltbestandteile
Sowohl für die Berechnung des Sollentgelts, als auch für die Berechnung des Istentgelts wird lediglich Arbeitsentgelt herangezogen, welches der Beitragspflicht nach dem SGB III unterliegt. Es muss sich also um Entgelt im Sinne der Sozialversicherung handeln. Bezügebestandteile, die nicht dazu gehören, insbesondere steuerfreie Bezüge, wie z. B. Sonntags-, Feiertags- und Nachtarbeitszuschläge (SFN-Zuschläge), haben auf die Berechnung des Soll- und Istentgelts keinen Einfluss. Sie sind für die Höhe des Kurzarbeitergeldes wertneutral und auch für die Beitragsberechnung zur Sozialversicherung ohne Belang. Wird der Stundenlohn von 25 EUR überschritten, sind die SFN-Zuschläge, die auf den überschreitenden Teil des Stundenlohns entfallen, dem sozialversicherungsrechtlichen Arbeitsentgelt hingegen zuzurechnen und damit bei der Berechnung des Soll- und Istentgelts zu berücksichtigen.
3.1.2 Begrenzung auf die Beitragsbemessungsgrenze
Das Soll-Entgelt ist nach den Festlegungen der Spitzenorganisationen der Sozialversicherungsträger für die Ermittlung des Ausfallentgelts nur bis zur Beitragsbemessungsgrenze zu berücksichtigen. Übersteigt das so ermittelte gesamte beitragspflichtige Entgelt (tatsächlich gezahltes Entgelt zzgl. 80 % des Ausfallentgelts) die Beitragsbemessungsgrenze, sind die Beiträge zuerst aus dem tatsächlichen Entgelt (Istentgelt) bis zur Beitragsbemessungsgrenze zu ermitteln. Verbleibt dann noch Raum bis zur Beitragsbemessungsgrenze, so sind die Beiträge aus dem verbleibenden Differenzbetrag zwischen Beitragsbemessungsgrenze und Istentgelt zu ermitteln.
Fortsetzung zur Ermittlung des fiktiven Entgelts
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KV/PV |
RV |
Sollentgelt (begrenzt auf Beitragsbemessungsgrenze) |
8.050 EUR |
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Istentgelt |
3.960 EUR |
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Ausfallentgelt |
4.090 EUR |
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80 % des Ausfallentgelts (Fiktiventgelt) |
3.272 EUR |
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Beitragsbemessungsgrenze 2025 |
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5.512,50 EUR |
8.050 EUR |
Beitragsberechnung aus Istentgelt |
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3.960,00 EUR |
3.960 EUR |
Beitragsberechnung aus dem Fiktiventgelt (KV/PV: 5.512,50 EUR – 3.960 EUR = 1.552,50 EUR < 3.272 EUR) (RV: 8.050 EUR – 3.960 EUR = 4.090 EUR > 3.272 EUR) |
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1.552,50 EUR |
3.272 EUR |
Ergebnis: Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung sind aus 5.512,50 EUR (3.960 EUR + 1.552,50 EUR) und zur Rentenversicherung aus 7.232 EUR (3.960 EUR + 3.272 EUR) zu berechnen.