FinMin Berlin, Erlaß v. 23.1.2007, III A - S 1311 - 5/2007
Durch die Verlagerung des Sitzes vieler internationaler Organisationen nach Deutschland kommt es vermehrt zu Fällen, in denen es um die Frage von Steuerfreiheit und Progressionsvorbehalt von Vergütungen internationaler Organisationen geht.
1. Einzelfälle
Die Zahl der unbeschränkt steuerpflichtigen Arbeitnehmer, die Gehälter und Bezüge von internationalen Organisationen erhalten, nimmt stetig zu. Oftmals wird in Abkommen und Protokollen, die Deutschland mit diesen internationale Organisationen geschlossen hat, geregelt, ob diese Vergütungen in Deutschland besteuert werden könne oder nicht. Für die Fälle der Steuerfreiheit in Deutschland kommt ein Progressionsvorbehalt nur dann in Betracht, wenn dieser in den Abkommen und Protokollen ausdrücklich zugelassen wird. In der Regel ist der Progressionsvorbehalt in älteren Abkommen und Protokollen (z.B. das Protokoll über die Vorrechte und Befreiungen der EU) nicht ausdrücklich zugelassen, während er in den neueren Abkommen (z.B. Übereinkommen zur Gründung der gemeinsamen Rüstungskooperation OCCAR) ausdrücklich erwähnt wird. Diese Abkommen und Protokolle sind im Bundesgesetzblatt veröffentlicht worden. Die folgende Tabelle enthält eine Übersicht über die wichtigsten Protokolle und Abkommen:
Bezeichnung | Vorschrift im Protokoll/Abkommen | Fundstelle im BGBl | steuer-pflichtig? | |
---|---|---|---|---|
Protokoll über Vorrechte und Immunitäten zum Überein- kommen zwischen Deutschland und anderen Staaten zur Gründung der Gemeinsamen Organisation für Rüstungs- kooperation (OCCAR) |
Artikel 17 Abs. 1: Mitglieder des Personals und der Direktor der OCCAR mit ihren Gehältern und sonstigen Bezügen |
2000 II S. 414 ff. | nein | |
Artikel 17 Abs. 2: Renten und Ruhegehälter |
ja | |||
Abkommen zwischen | Artikel 8: | 1997 II S. 2025 ff. | nein | |
Deutschland und der Asiatischen Entwicklungsbank über das Europabüro in Frankfurt |
Bedienstete der Bank sowie Sachverständige, die für die Bank tätig werden mit ihren Gehältern und sonstigen Bezügen | |||
Artikel 8: | ja | |||
Renten und Ruhegehälter | ||||
Protokoll über Vorrechte und | Artikel 9 Abs. 2: | 1989 II S. 254 ff. | nein | |
Immunitäten der Europäischen | ||||
Fernmeldesatellitenorganisa- | Mitglieder des Personals mit | |||
tion | ihren Gehältern und Bezügen | |||
Artikel 9 Abs. 2 Satz 3: | ja | |||
Pensionen und Renten | ||||
Fünftes Protokoll zum | Artikel 1: | 1994 II S. 750 ff. | nein | |
Allgemeinen Abkommen über die | ||||
Vorrechte und Befreiungen des | Mitglieder der Kommission und | |||
Europarates | des Gerichtshofes mit ihren Gehältern, Dienstbezügen und Zulagen | |||
Artikel 1: | ja | |||
Pensionen und Ruhegehälter | ||||
Übereinkommen zur Errichtung | Artikel 53 Abs. 6: | 1994 II S.184 ff. | nein | |
der Europäischen Bank für | ||||
Wiederaufbau und Entwicklung | Direktoren, leitende und sonstige | |||
Bediensteten der Bank mit ihren Gehältern und sonstigen Bezügen | ||||
Artikel 53 Abs. 6: | ja | |||
Pensionen und Ruhegehälter | ||||
Abkommen über die Vorrechte | Artikel VI, § 19: | 1954 II S. 640 ff. | nein | |
und Befreiungen der | ||||
Sonderorganisationen der | Beamte der | |||
UNO | Sonderorganisationen der UNO | |||
- | Internationale | mit ihren Gehältern und Bezügen | ||
Arbeitsorganisation ILO, | ||||
- | UN-Organisation für Ernährung und Landwirtschaft FAO, | |||
- | UN- Organisation für Erziehung, | |||
- | Wissenschaft und Kultur UNESCO, | |||
- | Organisation der Internationalen Zivilluftfahrt ICAO, | |||
- | Internationaler Währungsfonds FUND, | |||
- | Internationale Bank für Wiederaufbau und Entwicklung BANK, | |||
- | Weltgesundheitsorgani- sation WHO, | |||
- | Weltpostverein UPU, | |||
- | Internationaler Fernmeldeverein ITU, | |||
- | Weltorganisation für Meteorologie WMO, | |||
- | Beratende Seeschiff- fahrtsorganisation IMCO, |
|||
- | Internationale Finanz-Cooperation IFC, | |||
- | Internationale Entwick- lungsorganisation IDA, | |||
- | Organisation für Industrielle Entwicklung UNIDO | |||
Artikel VI, § 19: | ja | |||
Renten und Ruhegehälter | ||||
Artikel V, Abschnitt 18: | 1980 II S. 943 ff. | nein | ||
Übereinkommen über die Vorrechte und Befreiungen der Vereinten Nationen (UNO), einschließlich Internationaler Gerichtshof für Menschenrechte (IGH) | Bedienstete der UNO und des IGH mit ihren Bezügen | |||
Artikel V, Abschnitt 18: | ja | |||
Renten und Ruhegehälter | ||||
Abkommen zwischen der | Artikel 14: | 1996 II S. 905 ff. | nein | |
Bundesrepublik Deutschland und | ||||
den Vereinten Nationen über den Sitz des Freiwilligenprogramms der Vereinten Nationen (UNV) |
Bedienstete des Programms mit ihren vom UNV gezahlten Bezügen |
|||
Artikel 15: | nein | |||
Freiwillige mit ihren Bezügen | ||||
Artikel 14, 15: | ja | |||
Renten und Ruhegehälter | ||||
Abkommen der Bundesrepublik | Artikel 3: | 1997 II S. 1055 ff. | nein | |
Deutschland und den Vereinten | ||||
Nationen über die Sitzung des | Bedienstete des | |||
Sekretariats für Klima- | Sekretariats mit ihren Bezügen | |||
änderungen | ||||
Artikel 3: | ja | |||
Renten und Ruhegehälter | ||||
Protokoll über die Vorrechte und | Artikel 13: | 1965 II S. 1482 ... |
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