Wertpapiere im Betriebsvermögen / 7 Erträge aus Wertpapieren

Gehören Wertpapiere zum notwendigen oder aber gewillkürten Betriebsvermögen sind die aus Ihnen bezogenen Erträge grundsätzlich ebenfalls dem Betriebsvermögen zuzuordnen. Zu den Erträgen aus Wertpapieren gehören:

• Dividenden aus Aktien oder Anteilen an einer GmbH
• Ausschüttungen aus Aktien- oder Rentenfonds
• Zinsen aus festverzinslichen Wertpapieren
• Zinsen aus varbiabel verzinsten Papieren

Für die Verbuchung der Erträge kommen im Unternehmen verschiedene Konten in Betracht. Die Abgrenzung erfolgt hier nach der Wertpapiere. So kommen hier vor allem die nachfolgenden Konten in Betracht:

Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens
	SKR 03	SKR 04
Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens	2620	7010
Erträge aus Ausleihungen des Finanzanlagevermögens	2621	7011
Erträge aus Ausleihungen des Finanzanlagevermögens an verbundenen Unternehmen	2622	7012
Erträge aus Anteilen an Personengesellschaften (Finanzanlagevermögen)	2623	7013
Erträge aus Anteilen an Kapitalgesellschaften (Finanzanlagevermögen) § 3 Nr. 40 EStG bzw. § 8b Abs. 1 und 4 KStG	2625	7014
Erträge aus Anteilen an Kapitalgesellschaften (verbundene Unternehmen) § 3 Nr. 40 EStG bzw. § 8b Abs. 1 und 1 KStG	2626	7015
Zins- und Dividendenerträge	2640	7020
Erträge aus Anteilen an Personengesellschaften (verbundene Unternehmen)	2646	7016
Erträge aus anderen Wertpapieren des Finanzanlagevermögens an Kapitalgesellschaften (verbundene Unternehmen)	2647	7017
Erträge aus anderen Wertpapieren des Finanzanlagevermögens an Personengesellschaften (verbundene Unternehmen)	2648	7018
Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Finanzanlagevermögens aus verbundenen Unternehmen	2649	7019
Erträge aus anderen Wertpapieren und Ausleihungen des Umlaufvermögens	2654	7115
Erträge aus Anteilen an Kapitalgesellschaften (Umlaufvermögen) § 3 Nr. 40 EStG bzw. § 8b Abs. 1 und 4 KStG	2655	7103
Erträge aus Anteilen an Kapitalgesellschaften (verbundene Unternehmen) § 3 Nr. 40 EStG bzw. § 8b Abs. 1 und 1 KStG	2656	7104

Praxis-Beispiel

Wertpapiere mit fester Verzinsung: Buchung der Anschaffung und der Erträge

Die Pots GmbH hat am 02.01.02 zur langfristigen Geldanlage festverzinsliche Wertpapiere zu 77.300 EUR zzgl. Bankgebühr i. H. v. 275 EUR angeschafft. Der Nennwert der Wertpapiere beträgt im Anschaffungszeitpunkt 75.000. Es ist eine feste Verzinsung von 5,25 % auf den Nennwert jeweils zum 31.12. zugesagt.

Lösung:

Die Wertpapiere sind in Höhe ihrer Anschaffungskosten zu bilanzieren. Mithin erfolgt ein Ausweis mit (77.300 EUR + 275 EUR =) 77.575 EUR.

Zum 31.12. d. J. ergibt sich für die Pots GmbH eine Zinsgutschrift i. H. v. (75.000 EUR * 5,25 % =) 3.937,50 EUR, welche als betrieblicher Ertrag zu erfassen ist.

Buchung bei Anschaffung am 02.01.02:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
0535/0920	Festverzinsliche Wertpapiere	77.575	1200/1800	Bank	77.575

Buchung der Zinsgutschrift am 31.12.02:

Konto SKR 03/04 Soll	Kontenbezeichnung	Betrag	Konto SKR 03/04 Haben	Kontenbezeichnung	Betrag
1200/1800	Bank	3.937,50	2640/7020	Zins- und Dividendenertrag	3.937,50

Hinweis

Kapitalertragsteuer und Solidaritätszuschlag werden fällig

Zins- und Dividendenerträge unterliegen als Kapitalerträge i. d. R. der Kapitalertragsteuer (25 %) sowie dem Solidaritätszuschlag (5,5 %) und haben – soweit sie dem betrieblichen Vermögen zuzuordnen sind – keine abgeltende Wirkung. D. h. die Kapitalertragsteuer und der Solidaritätszuschlag entsprechen einer Vorauszahlung auf die Jahressteuer.

Befinden sich die ertragsträchtigen Wertpapiere im Betriebsvermögen eines Einzelunternehmers ist die Kapitalertragsteuer am Jahresende demnach auf seine Einkommensteuer anzurechnen. Bei Wertpapieren im Betriebsvermögen einer Kapitalgesellschaft hingegen erfolgt die Anrechnung auf die Körperschaftsteuer.