§ 30 Steuerrechtliche Bezüge im Erbrecht / a) Rechenschema

Rz. 502

Die Finanzverwaltung hat die Art und Weise der Berechnung sowohl des Werts des Verwaltungsvermögens als auch des schlussendlich begünstigten Vermögens in R E 13b.9 Abs. 2 ErbStR 2019 ausführlich in den einzelnen Rechenschritten dargestellt. Danach ergibt sich folgendes Schema:

I.	90 %-Test (Prüfung nach § 13b Abs. 2 Satz 2 ErbStG)
	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögens (einschließlich junges Verwaltungsvermögen) § 13b Abs. 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG
+	festgestellter Wert der Finanzmittel (einschließlich junge Finanzmittel) § 13b Abs. 4 Nummer 5 ErbStG
=	Verwaltungsvermögen für den 90 %-Test
=	Verwaltungsvermögensquote ≥ 90 %, dann insgesamt kein begünstigtes Vermögen
II.	Berechnung des begünstigten Vermögens
II.1	Finanzmitteltest im Sinne des § 13b Abs. 4 Nummer 5 ErbStG
	festgestellter Wert der Finanzmittel
./.	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel nach § 13b Abs. 4 Nummer 5 Satz 2 ErbStG; höchstens der festgestellte Wert der Finanzmittel
=	Saldo
./.	festgestellter Wert der Schulden
=	Saldo
./.	Sockelbetrag 15 % des festgestellten Werts des (Anteils) Betriebsvermögens (vorbehaltlich Hauptzweck gemäß § 13b Abs. 4 Nummer 5 Satz 4 ErbStG)
=	verbleibender Wert der Finanzmittel, mindestens 0 EUR (§ 13b Abs. 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)
II.2	Berechnung der verbleibenden Schulden
	festgestellter Wert der Schulden
./.	Wert der Schulden, die im Rahmen des Finanzmitteltests verrechnet wurden
=	verbleibende Schulden
II.3	Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.3.1	Saldo Verwaltungsvermögen
	festgestellter Wert des Verwaltungsvermögen (§ 13b Abs. 4 Nummer 1 bis 4 ErbStG)
./.	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
+	verbleibender Wert der Finanzmittel II.1 (§ 13b Abs. 4 Nummer 5 Satz 1 ErbStG)
=	Saldo Verwaltungsvermögen
II.3.2	Berechnung der anteilig verbleibenden Schulden
=	anteilig verbleibende Schulden
II.3.3	Berechnung des Nettowertes des Verwaltungsvermögens
	Saldo Verwaltungsvermögen II.3.1
./.	anteilig verbleibende Schulden II.3.2
=	Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.4	Steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens
II.4.1	Berechnung der Bemessungsgrundlage des unschädlichen Verwaltungsvermögens (§ 13b Abs. 7 ErbStG)
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
./.	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
./.	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
./.	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
=	Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen
II.4.2	Gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
	Nettowert des Verwaltungsvermögens II.3.3
./.	10 % × Bemessungsgrundlage für das unschädliche Verwaltungsvermögen II.4.1
=	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens
II.4.3	Berechnung des steuerpflichtigen Werts des Verwaltungsvermögens
	gekürzter Nettowert des Verwaltungsvermögens II.4.2
+	festgestellter Wert des jungen Verwaltungsvermögens
+	festgestellter Wert der jungen Finanzmittel
=	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens (nicht begünstigtes Vermögen)
II.5	Begünstigtes Vermögen (§ 13b Abs. 2 Satz 1 ErbStG)
	festgestellter Wert des (Anteils) Betriebsvermögens
./.	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3
=	begünstigtes Vermögen

Ergänzend ist das steuerpflichtige Vermögen wie folgt zu ermitteln:

III.	Berechnung des Vorwegabschlags nach § 13a Abs. 9 ErbStG [bei Beteiligungen an Personengesellschaften und mitübertragenem Sonderbetriebsvermögen gelten Besonderheiten]
	begünstigtes Vermögen II.5 × Vorwegabschlag in %, max. 30 %
=	Vorwegabschlag
IV.	Steuerpflichtiges Vermögen
	begünstigtes Vermögen II.5
./.	Vorwegabschlag III
=	Saldo (→ Satz 3)
./.	Verschonungsabschlag [85 %, 100 % oder abgeschmolzener Prozentsatz; § 13a Abs. 1 oder 10, § 13c ErbStG]
=	Saldo
./.	Abzugsbetrag nach § 13a Abs. 2 ErbStG
=	steuerpflichtiges begünstigtes Vermögen
+	steuerpflichtiger Wert des Verwaltungsvermögens II.4.3 (nicht begünstigtes Vermögen)
=	steuerpflichtiges Vermögen