Rz. 1
§ 198 BewG dient der Begrenzung der Erbschaft- und Schenkungsteuerbelastung auf die Bereicherung nach dem individuellen Verkehrswert eines inländischen Grundstücks, d.h. der Vermeidung einer verfassungswidrigen Überbelastung. Er ordnet an, dass Obergrenze der Bereicherung bei Grundstücken der individuell ermittelte Verkehrswert eines Grundstücks ist. Die Regelung hält der Gesetzgeber für geboten, weil er davon ausgeht, dass bei der im BewG vorgesehenen typisierten Bewertung der Grundstücke auch Werte vorkommen können, die über dem tatsächlichen individuellen Verkehrswert liegen, denn die Vorschriften der §§ 180 ff. BewG bilden nicht den gemeinen Wert ab.[2] § 198 BewG öffnet das gesetzliche Bewertungssystem für "Bewertungen nach unten". Allerdings bürdet er die Vermeidung der Überbelastung (einschl. der damit verbundenen Kosten) dem Steuerpflichtigen auf. Die Sachverständigenkosten für die Erstellung eines Gutachtens zum Nachweis des niedrigeren gemeinen Wertes eines zum Nachlass gehörenden Grundstücks sind aber dann als Nachlassverbindlichkeiten abzugsfähig, wenn sie im engen zeitlichen und sachlichen Zusammenhang mit dem Erwerb von Todes wegen anfallen.[3] Dies mag zumutbar sein, wenn die gesetzlich vorgesehenen Bewertungen überwiegend zu niedrigeren Werten als den individuellen Verkehrswerten führen. Würde die gesetzliche Bewertung aber überwiegend zu Überbewertungen führen, wäre es Sache des Gesetzgebers, ein besseres Bewertungssystem vorzuschreiben. Nach Broeckelschen/Maiterth[4] sollen die Relation der neuen Steuerwerte zu den Verkehrswerten im Mittel bei EFH/ZFH ca. 104 %, bei Mietwohngrundstücken ca. 109 % betragen und in einer Bandbreite von ca. +/- 20 % um den Verkehrswert schwanken. Dies würde tendenziell auf viele Überbewertungsfälle hindeuten. Für Steuerpflichtige bzw. deren Beratern bedeutet dies, zumindest zu prüfen, ob ein Verkehrswertgutachten in Betracht zu ziehen ist.
Rz. 2
Die Bewertungsvorschriften der §§ 179 und 182 ff. BewG fingieren den gemeinen Wert eines Grundstücks (§ 177 BewG). Da die Bewertungsvorschriften im Hinblick auf die einfache praktische Anwendung nicht jedes Detail berücksichtigen, ergibt die erbschaftsteuerliche Bewertung nur "typisierend" und nicht individuell zutreffend den gemeinen Wert (Verkehrswert) wieder. Es liegt daher ggf. im Interesse des Steuerpflichtigen, dass in seinem Fall der individuelle Verkehrswert i.S.d. § 194 BauGB der Erbschaftsteuer zugrunde gelegt wird, wenn dieser niedriger als der schematisch ermittelte Steuerwert ist. Das Finanzamt (Bewertungsstelle) ist verpflichtet, abweichend von der Wertermittlung nach den §§ 179 und 182–196 BewG den niedrigeren gemeinen Wert (Verkehrswert/Marktwert) am Bewertungsstichtag festzustellen, wenn der Steuerpflichtige diesen nachweist (§ 198 BewG).
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