Einkommensteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2006 / H 5.5 Immaterielle Wirtschaftsgüter

Arzneimittelzulassungen

Eine entgeltlich erworbene Arzneimittelzulassung ist dem Grunde nach ein abnutzbares Wirtschaftsgut (→BMF vom 12.7.1999 – BStBl I S. 686).

→Warenzeichen (Marke)

Auffüllrecht

Das Recht, ein Grundstück mit Klärschlamm zu verfüllen, ist kein vom Grund und Boden verselbständigtes Wirtschaftsgut (→BFH vom 20.3.2003 – BStBl II S. 878).

Belieferungsrechte aus Abonnentenverträgen

Gelegentlich eines Erwerbs von Belieferungsrechten aus Abonnentenverträgen entstandene Aufwendungen begründen noch nicht den entgeltlichen Erwerb eines immateriellen Wirtschaftsguts (→BFH vom 3.8.1993 – BStBl 1994 II S. 444).

Emissionsberechtigungen

Ertragsteuerliche Behandlung von Emissionsberechtigungen nach dem Treibhausgas-Emissionshandelsgesetz →BMF vom 6.12.2005 (BStBl I S. 1047).

Erbbaurecht

Das Erbbaurecht ist als grundstücksgleiches Recht i. S. d. BGB ein Vermögensgegenstand i. S. d. Handelsrechts und ein Wirtschaftsgut i. S. d. Steuerrechts. Es gehört zum Sachanlagevermögen und ist damit kein immaterielles Wirtschaftsgut (→BFH vom 4.6.1991 (BStBl 1992 II S. 70).

Geschäfts- und Firmenwert/Praxiswert

• Firmenwert bei vorweggenommener Erbfolge →BMF vom 13.1.1993 (BStBl I S. 80).

  (Anhang 13)

• Geschäfts- oder Firmenwert bei Änderung der Unternehmensform (→Umwandlung) →BMF vom 25.3.1998 (BStBl I S. 268) unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 21.8.2001 (BStBl I S. 543), Tz. 03.07, 03.08, 04.06 und 11.19.

  (Anhang 28)

• Geschäfts- oder Firmenwert, der bei Veräußerung eines Einzelunternehmens an eine GmbH unentgeltlich übergeht, kann Gegenstand einer verdeckten Einlage sein (→ BFH vom 24.3.1987 – BStBl II S. 705).
• Unterscheidung zwischen Geschäftswert und Praxiswert →BFH vom 13.3.1991 (BStBl II S. 595).
• Unterscheidung zwischen (selbständigen) immateriellen Einzelwirtschaftsgütern und (unselbständigen) geschäftswertbildenden Faktoren → BFH vom 7.11.1985 (BStBl 1986 II S. 176) und vom 30.3.1994 (BStBl II S. 903).
• Bei der Aufteilung eines Unternehmens in Teilbetriebe geht der Geschäftswert nicht notwendigerweise unter (→BFH vom 27.3.1996 – BStBl II S. 576).
• Wird einem ausscheidenden Mitunternehmer eine Abfindung gezahlt, die auch den selbst geschaffenen, bisher nicht bilanzierten Geschäftswert abgilt, ist der darauf entfallende Anteil der Abfindung als derivativer Geschäftswert zu aktivieren. Der auf den originären Geschäftswert entfallende Anteil bleibt außer Ansatz (→BFH vom 16.5.2002 – BStBl 2003 II S. 10).
• →H 6.1 (Geschäfts- und Firmenwert), (Praxiswert)

Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 oder Abs. 3 EStG

R 5.5 gilt bei der Gewinnermittlung nach § 4 Abs. 1 und 3 EStG sinngemäß (→§ 141 Abs. 1 Satz 2 AO, BFH vom 8.11.1979 – BStBl 1980 II S. 146).

Güterfernverkehrskonzessionen

• Keine AfA von entgeltlich erworbenen Güterfernverkehrskonzessionen (→ BFH vom 4.12.1991 – BStBl 1992 II S. 383 und vom 22.1.1992 – BStBl II S. 529).
• Zur Abschreibung auf den niedrigeren Teilwert (→BMF vom 12.3.1996 – BStBl I S. 372).

Immaterielle Wirtschaftsgüter des Anlagevermögens

Unentgeltliche Übertragung zwischen Schwestergesellschaften führt zur verdeckten Gewinnausschüttung an die Muttergesellschaft und anschließende verdeckte Einlage in die begünstigte Schwestergesellschaft (→BFH vom 20.8.1986 – BStBl 1987 II S. 455).

Immaterielle Wirtschaftsgüter sind u. a.

• Belieferungsrechte, Optionsrechte, Konzessionen (→BFH vom 10.8.1989 – BStBl 1990 II S. 15).
• Bodenschätze → H 4.2 (1)
• Computerprogramme (→BFH vom 3.7.1987 – BStBl II S. 728, S. 787 und vom 28.7.1994 – BStBl II S. 873), siehe aber →Keine immateriellen Wirtschaftsgüter.
• Filmrechte (→BFH vom 20.9.1995 – BStBl 1997 II S. 320 und →BMF vom 23.2.2001 – BStBl I S. 175 unter Berücksichtigung der Änderungen durch BMF vom 5.8.2003 – BStBl I S. 406).
• Lizenzen, ungeschützte Erfindungen, Gebrauchsmuster, Fabrikationsverfahren, Know-how, Tonträger in der Schallplattenindustrie (→BFH vom 28.5.1979 – BStBl II S. 734).
• Patente, Markenrechte, Urheberrechte, Verlagsrechte (→BFH vom 24.11.1982 – BStBl 1983 II S. 113).
• Spielerlaubnisse nach Maßgabe des Lizenzspielerstatuts des Deutschen Fußballbundes (→ BFH vom 26.8.1992 – BStBl II S. 977).

Keine immateriellen Wirtschaftsgüter

sondern materielle (körperliche) und zugleich abnutzbare bewegliche Wirtschaftsgüter sind, wenn sie nicht unter anderen rechtlichen Gesichtspunkten, z. B. als Kundenkartei oder Verlagsarchiv, als immaterielle Wirtschaftsgüter anzusehen sind, Computerprogramme (→Immaterielle Wirtschaftsgüter), die keine Befehlsstruktur enthalten, sondern nur Bestände von Daten, die allgemein bekannt und jedermann zugänglich sind, z. B. mit Zahlen und Buchstaben (→BFH vom 5.2.1988 – BStBl II S. 737 und vom 2.9.1988 – BStBl 1989 II S. 160).

Kein entgeltlicher Erwerb

liegt u. a. vor bei

• Aufwendungen, die nicht Entgelt für den Erwerb eines Wirtschaftsguts von einem Dritten, sondern nur Arbeitsaufwand oder sonstiger Aufwand, z. B. Honorar für Dienstleistungen, für einen im Betrieb selbst geschaffenen Wert oder Vorteil sind (→BFH vom 26.2.1975 – BStBl II S. 443).
• Aufwendun...