H 71 (2)[1]
Entlastungen nach § 13a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Vater V hat im Dezember 1993 seiner Tochter Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 1 000 000 DM geschenkt, das entspricht 511 291 EUR. Im Januar 2003 schenkt er ihr weiteres Betriebsvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 1993
| Betriebsvermögen | 1 000 000 DM | |
| Persönlicher Freibetrag 1993 | ./. 90 000 DM | |
| das entspricht 46 016 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 910 000 DM | |
| Steuer 1993 | ||
| (mit Härteausgleich § 19 Abs. 3 ErbStG) | 90 500 DM | |
| Das entspricht | 46 272 EUR | |
| Erwerb 2003 | ||
| Betriebsvermögen | 500 000 EUR | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 256 000 EUR | |
| Verbleiben | 244 000 EUR | |
| Bewertungsabschlag 40 v.H. | ./. 97 600 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 2003 | 146 400 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1993 | + 511 291 EUR | |
| Gesamterwerb | 657 691 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 205 000 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 452 691 EUR | |
| Abgerundet | 452 600 EUR | |
| Steuersatz 15 v.H. | ||
| Steuer auf Gesamterwerb | 67 890 EUR | |
| Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1993 | ||
| Betriebsvermögen 1993 | 511 291 EUR | |
Persönlicher Freibetrag 2003 (205 000 EUR), höchstens beim Erwerb 1993 verbrauchter Freibetrag |
./. 46 016 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 465 275 EUR | |
| Abgerundet | 465 200 EUR | |
| Steuersatz 2003 15 v.H. | ||
| Fiktive Steuer auf Vorerwerb | 69 780 EUR | |
| Anzurechnen ist die höhere fiktive Steuer 2003 | ./. 69 780 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2003 | 0 EUR |
H 71 (3)
Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG bei der Zusammenrechnung
Beispiel 1:[2]
Unternehmerin U hatte 1998 einen Neffen schenkweise an ihrem Unternehmen beteiligt. Die Beteiligung hatte einen Steuerwert von 1 600 000 DM, das entspricht 818 067 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm Kapitalvermögen mit einem Steuerwert von 500 000 EUR.
Erwerb 1998
| Betriebsvermögen | 1 600 000 DM | ||
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 500 000 DM | ||
| verbleiben | 1 100 000 DM | ||
| Bewertungsabschlag 40 % | ./. 440 000 DM | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 660 000 DM | ||
| das entspricht 337 452 EUR | |||
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 DM | ||
| das entspricht 10 225 EUR | |||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 640 000 DM | ||
| Steuer nach Stkl. II 22 v.H. | 140 800 DM | 140 800 DM | |
| Steuer nach Stkl. I 15 v.H. | ./. 96 000 DM | ||
| Entlastungsbetrag | 44 800 DM | ./. 44 800 DM | |
| Steuer 1998 | 96 000 DM | ||
| Das entspricht 49 085 EUR | |||
Erwerb 2003
| Kapitalvermögen 2003 | 500 000 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen 1998 | + 337 452 EUR | |
| Gesamterwerb | 837 452 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10 300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 827 152 EUR | |
| abgerundet | 827 100 EUR | |
| Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H. | 223 317 EUR | |
| Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998 | ||
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 337 452 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR), höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag | ./. 10 225 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 327 227 EUR | |
| Abgerundet | 327 200 EUR | |
| Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H. | ||
| Fiktive Steuer auf Vorerwerb | 71 984 EUR | |
| (ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG) | ||
| Abzuziehen ist die höhere fiktive Steuer 2003 | ||
| ohne Tarifbegrenzung nach § 19a ErbStG | ./. 71 984 EUR | |
| Festzusetzende Steuer 2003 | 151 333 EUR |
Beispiel 2:[3]
Unternehmerin U hatte 1998 einem Neffen Kapitalvermögen geschenkt mit einem Steuerwert von 977 915 DM, das entspricht 500 000 EUR. Im Jahr 2003 schenkt sie ihm eine Beteiligung an ihrem Unternehmen mit einem Steuerwert von 820 000 EUR.
Erwerb 1998
| Kapitalvermögen | 977 915 DM | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 20 000 DM | |
| das entspricht 10 225 EUR | ||
| Steuerpflichtiger Erwerb | 957 915 DM | |
| Abgerundet | 957 900 DM | |
| Steuer nach Stkl. II 22 v.H. | 210 738 DM | |
| Das entspricht 107 749 EUR |
Erwerb 2003
| Betriebsvermögen 2003 | 820 000 EUR | |
| Freibetrag § 13a ErbStG | ./. 256 000 EUR | |
| Verbleiben | 564 000 EUR | |
| Bewertungsabschlag 40 v.H. | ./. 225 600 EUR | |
| Steuerpflichtiges Betriebsvermögen | 338 400 EUR | |
| Kapitalvermögen 1998 | + 500 000 EUR | |
| Gesamterwerb | 838 400 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag | ./. 10.300 EUR | |
| Steuerpflichtiger Gesamterwerb | 828.100 EUR | |
| Steuer 2003 auf Gesamterwerb 27 v.H. | 223 587 EUR | |
| Fiktive Steuer 2003 auf Vorerwerb 1998 | ||
| Kapitalvermögen 1998 | 500 000 EUR | |
| Persönlicher Freibetrag 2003 (10 300 EUR), höchstens beim Erwerb 1998 verbrauchter Freibetrag | ./. 10 225 EUR | |
| Steuerpflichtiger Erwerb | 489 775 EUR | |
| abgerundet | 489 700 EUR | |
| Steuersatz 2003 Stkl. II 22 v.H. | ||
| Fiktive Steuer auf Vorerwerb | 107 734 EUR | |
| Abzuziehen ist die höhere tatsächliche Steuer 1998 | ./. 107 749 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2003 | 115 838 EUR | |
| Steuer 2003 nach Stkl. I | ||
| Steuer auf stpfl. Gesamterwerb | ||
| 19 v.H. von 828 100 EUR | 157 339 EUR | |
| Abzuziehende fiktive Steuer auf Vorerwerb | ||
| 15 v.H. von 489 700 EUR | ./. 73 455 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2003 | 83 884 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2003 Stkl. II | 115 838 EUR | |
| Verbleibende Steuer 2003 Stkl. I | ./. 83 884 EUR | |
| Entlastungsbetrag | 31 954 EUR | ./. 31 954 EUR |
| Festzusetzende Steuer 2003 | 83 884 EUR |
Beispiel 3:
Unternehmer U hat seinem Großneffen G (Steuerklasse II...
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