Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2024 / H 9.2 Aufwendungen für die Aus- und Fortbildung

Allgemeine Grundsätze

> BMF vom 22.09.2010 (BStBl I S. 721)

Anhang 9

Allgemein bildende Schulen

Aufwendungen für den Besuch allgemein bildender Schulen sind regelmäßig keine Werbungskosten (>BFH vom 22.06.2006 - BStBl II S. 717).

Ausbildungsdienstverhältnis

Beispiele:

• Referendariat zur Vorbereitung auf das zweite Staatsexamen (>BFH vom 10.12.1971 - BStBl II 1972 S. 251)
• Beamtenanwärter (>BFH vom 21.01.1972 - BStBl II S. 261)
• zum Studium abkommandierte oder beurlaubte Bundeswehroffiziere (>BFH vom 07.11.1980 - BStBl II 1981 S. 216 und vom 28.09.1984 - BStBl II 1985 S. 87)
• zur Erlangung der mittleren Reife abkommandierte Zeitsoldaten (>BFH vom 28.09.1984 - BStBl II 1985 S. 89)
• für ein Promotionsstudium beurlaubte Geistliche (>BFH vom 07.08.1987 - BStBl II S. 780)

Auslandsgruppenreise

• Aufwendungen für Reisen, die der beruflichen Fortbildung dienen, sind als Werbungskosten abziehbar, wenn sie unmittelbar beruflich veranlasst sind (z. B. das Aufsuchen eines Kunden des Arbeitgebers, das Halten eines Vortrags auf einem Fachkongress oder die Durchführung eines Forschungsauftrags) und die Verfolgung privater Interessen nicht den Schwerpunkt der Reise bildet (>BFH vom 21.09.2009 - BStBl II 2010 S. 672).
• Ein unmittelbarer beruflicher Anlass liegt nicht vor, wenn der Arbeitnehmer mit der Teilnahme an der Auslandsgruppenreise eine allgemeine Verpflichtung zur beruflichen Fortbildung erfüllt oder die Reise von einem Fachverband angeboten wird (>BFH vom 19.01.2012 - BStBl II S. 416); zur Abgrenzung gegenüber der konkreten beruflichen Verpflichtung zur Reiseteilnahme >BFH vom 09.12.2010 (BStBl II 2011 S. 522). Zur Aufteilung gemischt veranlasster Aufwendungen bei auch beruflicher Veranlassung der Auslandsgruppenreise >H 9.1 (Gemischte Aufwendungen).

Deutschkurs

Aufwendungen eines in Deutschland lebenden Ausländers für das Erlernen der deutschen Sprache gehören regelmäßig auch dann zu den nicht abziehbaren Kosten der Lebensführung, wenn ausreichende Deutschkenntnisse für einen angestrebten Ausbildungsplatz förderlich sind (>BFH vom 15.03.2007 - BStBl II S. 814).

Erziehungsurlaub/Elternzeit

Aufwendungen während eines Erziehungsurlaubs/einer Elternzeit können vorab entstandene Werbungskosten sein. Der berufliche Verwendungsbezug ist darzulegen, wenn er sich nicht bereits aus den Umständen von Umschulungs- oder Qualifizierungsmaßnahmen ergibt (>BFH vom 22.07.2003 - BStBl II 2004 S. 888).

Fortbildung

• Aufwendungen von Führungskräften für Seminare zur Persönlichkeitsentfaltung können Werbungskosten sein (>BFH vom 28.08.2008 - BStBl II 2009 S. 108).
• Aufwendungen einer leitenden Redakteurin zur Verbesserung beruflicher Kommunikationsfähigkeit sind Werbungskosten (>BFH vom 28.08.2008 - BStBl II 2009 S. 106).
• Aufwendungen für den Erwerb des Verkehrsflugzeugführerscheins einschl. Musterberechtigung können vorab entstandene Werbungskosten sein (>BFH vom 27.10.2011 - BStBl II 2012 S. 825 zum Rettungssanitäter). Die Aufwendungen für den Erwerb des Privatflugzeugführerscheins führen regelmäßig nicht zu Werbungskosten (>BFH vom 27.05.2003 - BStBl II 2005 S. 202). Bei einer durchgehenden Ausbildung zum Verkehrsflugzeugführer sind aber auch die Aufwendungen für den Erwerb des Privatflugzeugführerscheins als Werbungskosten abziehbar (>BFH vom 30.09.2008 - BStBl II 2009 S. 111).

Fremdsprachenunterricht

• Der Abzug der Aufwendungen für einen Sprachkurs kann nicht mit der Begründung versagt werden, er habe in einem anderen Mitgliedstaat der Europäischen Union stattgefunden (>BFH vom 13.06.2002 - BStBl II 2003 S. 765). Dies gilt auch für Staaten, auf die das Abkommen über den europäischen Wirtschaftsraum Anwendung findet (Island, Liechtenstein, Norwegen), und wegen eines bilateralen Abkommens, das die Dienstleistungsfreiheit festschreibt, auch für die Schweiz (>BMF vom 26.09.2003 - BStBl I S. 447).
• Ein Sprachkurs kann auch dann beruflich veranlasst sein, wenn er nur Grundkenntnisse oder allgemeine Kenntnisse in einer Fremdsprache vermittelt, diese aber für die berufliche Tätigkeit ausreichen. Die Kursgebühren sind dann als Werbungskosten abziehbar. Der Ort, an dem der Sprachkurs durchgeführt wird, kann ein Indiz für eine private Mitveranlassung sein. Die Reisekosten sind dann in Werbungskosten und Kosten der privaten Lebensführung aufzuteilen >H 9.1 (Gemischte Aufwendungen). Dabei kann auch ein anderer als der zeitliche Aufteilungsmaßstab anzuwenden sein (>BFH vom 24.02.2011 - BStBl II S. 796 zum Sprachkurs in Südafrika).
• Aufwendungen für eine zur Erteilung von Fremdsprachenunterricht in den eigenen Haushalt aufgenommene Lehrperson sind selbst bei einem konkreten Bezug zur Berufstätigkeit keine Fortbildungskosten (>BFH vom 08.10.1993 - BStBl II 1994 S. 114).

Klassenfahrt

Aufwendungen eines Berufsschülers für eine im Rahmen eines Ausbildungsdienstverhältnisses als verbindliche Schulveranstaltung durchgeführte Klassenfahrt sind i. d. R. Werbungskosten (>BFH vom 07.02.1992 - BStBl II S. 531).

Ski- und Snowboardkurse

Aufwendungen von Lehrern für Snowboardkurse können...