Entscheidungsstichwort (Thema)
Körperschaftsteuer 1988 bis 1990
Nachgehend
Tenor
1. Die Klage wird abgewiesen.
2. Die Klägerin hat die Kosten des Rechtsstreits zu tragen.
3. Die Revision wird zugelassen.
Tatbestand
Zwischen den Beteiligten ist streitig, ob die an den Gesellschafter-Geschäftsführer der Klägerin in den Jahren 1988 bis 1990 (Streitjahre) gezahlte Tantieme zum Teil als verdeckte Gewinnausschüttung (vGA) zu behandeln ist.
Die im Januar 1977 unter anderem Namen in der Rechtsform der GmbH gegründete Klägerin betrieb in den Streitjahren 1988 bis 1990 den Großhandel mit Lebensmitteln und Drogerieartikeln, Spielwaren und Geschenkartikeln. Das Stammkapital in Höhe von 50.000 DM wurde vom Kaufmann … S. (S.) gehalten, der auch zum alleinvertretungsberechtigten und von den Beschränkungen des § 181 Bürgerliches Gesetzbuch (BGB) befreiten Geschäftsführer bestellt war. Aus den Jahresabschlüssen der Klägerin ergeben sich bis 1990 folgende, auf Seite 3 a wiedergegebene Daten.
Nach dem zwischen der Klägerin und ihrem Gesellschafter-Geschäftsführer S. geschlossenen Anstellungsvertrag vom 24. September 1982 (Bl. 37 ff. Vertragsakte) erhielt S. neben einem monatlichen Festgehalt (§ 3 Abs. 1 des Vertrages) eine gewinnabhängige Tantieme in Höhe eines bestimmten Prozentsatzes „des in der Steuerbilanz … ausgewiesenen Jahresüberschusses vor Körperschaft- und Gewerbesteuer”. Nach § 9 Abs. 3 des Vertrages (Bl. 41 Vertragsakte) bedürfen „Änderungen und Ergänzungen … zu ihrer Rechtswirksamkeit der schriftlichen Vertragsform”.
Mit laufend durchnummerierten, schriftlichen Nachträgen wurde der Anstellungsvertrag vom 24. September 1982 u.a. wie folgt geändert bzw. ergänzt:
- Nachtrag Nr. 3 vom 2. Januar 1986: Tantieme in Höhe von 10 % wird ab dem 01.01.1986 auf 15 % erhöht (Bl. 43 der Vertragsakte)
- Nachtrag Nr. 4 vom 24. März 1986: Tätigkeitsvergütung wird ab dem 01.04.1986 auf 12.000 DM festgesetzt (Bl. 42 der Vertragsakte)
Nachtrag Nr. 5 vom 2. Januar 1987: S. erhält ab dem 01.01.1987 einen steuerfreien Zinszuschuß i.S. von § 3 Nr. 68 EStG in Höhe von 2.000 DM jährlich (Bl. 44 der Vertragsakte)
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1991
DM
DM
DM
DM
DM
DM
DM
DM
DM
DM
DM
(1)
Umsatzerlöse
1.466.466
2.123.157
2.975.318
2.409.520
3.129.743
2.809.234
3.886.927
4.216.142
7.044.812
5.585.287
6.672.355
(2)
Wareneinsatz
1.096.080
1.599.169
2.096.055
1.643.738
2.069.490
1.701.045
2.442.564
2.657.024
4.167.880
3.377.912
4.238.435
(3)
Rohüberschuß
370.386
523.987
879.263
765.781
1.060.253
1.108.189
1.444.366
1.559.118
2.876.932
2.207.375
2.433.919
(3a)
(3) in % von (1)
25,2 %
24,7 %
29,5 %
31,8 %
33,9 %
39,4 %
37,2 %
37,0 %
40,8 %
39,5 %
36,5 %
(4)
Jahresergebnis
36.124
26.481
68.921
32.980
90.456
85.984
113.528
121.959
174.293
151.443
90.558
(4a)
(4) in % von (1)
2,4 %
1,2 %
2,3 %
1,3 %
2,9 %
3,0 %
2,9 %
2,9 %
3,9 %
2,7 %
1,4 %
(5)
Festgehalt
72.000
89.800
135.800
130.511
171.183
196.040
332.792
255.380
281.807
283.529
286.770
(6)
Tantieme
6.592
5.443
20.103
9.622
41.993
56.344
99.317
101.203
308.238
292.450
243.707
(7)
Summe (5) +(6)
78.592
95.243
155.903
140.133
213.176
252.384
332.109
362.583
590.045
512.997
530.477
(7a)
(7) in % von (1)
5,3 %
4,5%
5,2 %
5,8 %
6,8 %
9,0 %
8,5 %
8,6 %
8,4 %
9,2 %
7,9 %
(8)
Jahresergebnis (4)
36.124
26.481
68.921
32.980
90.456
85.984
113.528
121.959
274.293
151.443
90.558
+ Ertragssteuern
23.211
22.876
57.729
27.638
76.115
71.781
95.039
102.455
372.295
221.667
87.855
+ Vergütung (7)
78.592
95.243
155.903
140.133
213.176
252.384
332.109
362.583
590.045
512.979
530.477
(8)
= Jahresergebnis vor Ertragssteuern u. Vergütung
137.927
144.600
282.553
200.751
379.747
410.149
540.676
586.997
1.236.533
886.089
708.890
(8a)
(8) in % von (1)
9,4 %
6,8 %
9,5 %
8,3 %
12,1 %
14,2 %
13,9 %
13,9 %
17,5 %
15,9 %
10,6 %
(9)
(6): (7)
8,4 %
5,7 %
12,9 %
6,8 %
19,7 %
22,3 %
29,9 %
29,5 %
52,2 %
44,7 %
45,9 %
(10)
25 % von (7)
19.648
23.811
38.976
35.003
53.294
63.096
83.027
90.645
147.511
128.244
132.619
(11)
25 % von (8)
34.482
36.150
70.638
50.188
94.937
102.537
135.194
146.749
309.133
121.522
177.222
- Nachtrag Nr. 6 vom 31. März 1987: Tätigkeitsvergütung wird ab dem 01.04.1987 auf 13.500 DM festgesetzt (Bl. 45 der Vertragsakte)
- Nachtrag Nr. 7 vom 1. Mai 1988: Tätigkeitsvergütung wird ab 1. Mai 1988 auf 14.500 DM festgesetzt (Bl. 46 der Vertragsakte)
- Nachtrag Nr. 8 vom 2. Januar 1987: Tantieme in Höhe von 15 % wird ab dem 01.01.1987 auf 20 % erhöht (Bl. 20 der FG-Akte)
- Nachtrag Nr. 11 vom 30. September 1988: Tantieme in Höhe von 20 % wird ab dem 01.01.1988 auf 25 % erhöht (Bl. 21 der FG-Akte).
Entsprechend der Regelung in § 3 Abs. 4 des Anstellungsvertrages vom 24. September 1982 wurde in den Jahren 1982 und 1983 die Tantieme auch tatsächlich ermittelt (s. Bl. 26, 44 der Bp-Akte Bd I). Seit dem Jahr 1984 hatte die Klägerin einen Handelsvertreter auf Provisionsbasis eingestellt. Ausweislich der Jahresabschlüsse seit 1984 ermittelte die Klägerin die Tantieme – abweichen...
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