Steuerabzug bei Bauleistungen (Bauabzugsteuer) / 2.1 Bauleistungen

Begriffsdefinition Bauleistungen

Bauleistungen

Unter Bauleistungen sind alle Leistungen zu verstehen, die der Herstellung, Instandsetzung, Instandhaltung, Änderung oder Beseitigung von Bauwerken dienen (§ 48 Abs. 1 Satz 3 EStG).

Begriffsdefinition Bauwerk

Bauwerk

Der Begriff des Bauwerks ist weit auszulegen. Er umfasst nicht nur Gebäude, sondern darüber hinaus sämtliche irgendwie mit dem Erdboden verbundene oder infolge ihrer eigenen Schwere auf ihm ruhende, aus Baustoffen oder Bauteilen mit baulichem Gerät hergestellte Anlagen. Hierunter fallen beispielsweise:

• Brücken
• Straßen
• Tunnel
• Versorgungsleitungen
• Windkraftanlagen.

Zu einem Bauwerk können aber auch folgende Sachen gehören:

• Scheinbestandteile eines Gebäudes (§ 95 BGB)
• Betriebsvorrichtungen (§ 68 Abs. 2 S. 1 Nr. 2 BewG)
• Technische Anlagen, wenn Sie zum Bauwerk gehören oder ein solches darstellen.^[1]

Bauleistungen: auch Reparaturen können Bauleistungen sein

Erhaltungsaufwendungen oder Abbruchkosten

Die Annahme einer Bauleistung setzt voraus, dass sie sich unmittelbar auf die Substanz des Bauwerks auswirkt, d. h. eine Substanzveränderung i. S. einer Substanzerweiterung, Substanzverbesserung oder Substanzbeseitigung bewirkt. Hierzu zählen auch Erhaltungsaufwendungen oder Abbruchkosten.

Bauleistungen sind u. a.^[2]:

• der Einbau von Fenstern und Türen
• der Einbau von Bodenbelägen, Aufzügen, Heizungsanlagen
• der Einbau von Einrichtungsgegenständen, wenn sie mit dem Gebäude fest verbunden sind, wie z. B. Ladeneinbauten, Schaufenstereinrichtungen, Gaststätteneinrichtungen
• die Installation von Lichtwerbeanlagen
• die Dachbegrünung eines Bauwerks
• der Hausanschluss durch Energieversorgungsunternehmen

Hinweis

Fotovoltaikanlage

Wird eine Fotovoltaikanlage an oder auf dem Gebäude installiert, handelt es sich hierbei ebenfalls um eine Bauleistung.

Keine Bauleistungen (und damit keine Bauabzugsteuer): Planungsleistungen, Wartungsarbeiten, Reinigungsarbeiten, Materiallieferungen

Keine Bauleistungen

Ausschließlich planerische Leistungen (z. B. von Statikern, Architekten, Garten- und Innenarchitekten, Vermessungs-, Prüf- und Bauingenieuren) sind keine Bauleistungen.

Reine Wartungsarbeiten an Bauwerken oder Teilen von Bauwerken sind ebenfalls keine Bauleistungen, solange nicht Teile verändert, bearbeitet oder ausgetauscht werden.

Die bloße Reinigung von Räumlichkeiten oder Flächen, z. B. Fenstern, stellt keine Bauleistung dar, es sei denn, es handelt sich um eine Nebenleistung zu weiteren als Bauleistung zu qualifizierenden Tätigkeiten.

Auch Materiallieferungen z. B. durch Baustoffhändler oder Baumärkte sind keine Bauleistungen.

Nicht unter den Steuerabzug fallen ferner:

• Gerüstbau
• Anlieferung von Beton, wenn dieser nicht durch den Anlieferer fachgerecht beim Kunden verarbeitet wird (ansonsten ist es eine Bauleistung)
• Zurverfügungstellung von Betonpumpen
• Aufstellen von Messeständen
• Aufstellen von Material- und Bürocontainern sowie mobilen Toilettenhäusern
• Zurverfügungstellung von Baugeräten
• Anlegen von Bepflanzungen und deren Pflege sowie
• Entsorgung von Baumaterialien

Gemischte Leistungen: Bauabzugsteuer, wenn die Bauleistung Hauptleistung ist

Haupt- und Nebenleistung

Werden im Rahmen eines Vertragsverhältnisses mehrere Leistungen erbracht, bei denen es sich teils um Bauleistungen, teils um andere Leistungen handelt, kommt es darauf an, welche Leistung im Vordergrund steht, also der vertraglichen Beziehung das Gepräge gibt. Eine Abzugsverpflichtung besteht dann (und zwar insgesamt), wenn die Bauleistung als Hauptleistung anzusehen ist. Die Nebenleistung teilt jeweils das Schicksal der Hauptleistung.

Achtung

Werklieferungen oder Werkverträge

Für die steuerliche Einordnung einer Bauleistung ist die zivilrechtliche Einordnung eines Werkvertrags oder Werklieferungsvertrag unerheblich. In beiden Fällen liegt eine Bauleistung vor.

Praxis-Beispiel

Haupt- und Nebenleistung I

In einem Ladenlokal wird eine individuell geplante Ladeneinrichtung eingebaut. Zu der Leistung des Herstellers der Einrichtung gehört neben der Planung, dem Transport, auch die Fertigung der Einrichtungsteile und die Montage der Ladeneinrichtung in das Ladenlokal.

Die Fertigung sowie der Montage der Einrichtungsleistung sind Bauleistungen im Sinne des § 48 EStG. Dies trifft nicht auf die Planung und den Transport zu. Da aber die Hauptleistung die Fertigstellung und Montage sind, teilen die Nebenleistungen Transport und Planung das Schicksal der Hauptleistung.

Praxis-Beispiel

Haupt- und Nebenleistung II

A hat für seine Autowerkstatt eine Hebebühne gekauft. Für die Hebebühne musste ein neues Fundament gegossen werden. Diese Arbeiten werden durch den Lieferanten der Hebebühne vorgenommen.

Isoliert gesehen liegt bezüglich der Erstellung des Fundaments eine Bauleistung vor. Maßgeblich für die Entscheidung, ob eine Bauleistung vorliegt, ist die Hauptleistung. Hauptleistung ist die Lieferung der Hebebühne. Die Herstellung des Fundaments teilt das Schicksal der Hauptleistung. § 48 ff. EStG ist nicht anzuwenden.

[1] BMF, Schreiben v. 19.7.2022 (Fn. 1...