Verwaltungsvermögen, junges Verwaltungsvermögen

OFD Münster, Verfügung v. 11.4.2011, S 3190 - 107 - St 23 - 35/S 3812 b - 67 - St 23 - 35

Bei Feststellungen gem. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 und 3 BewG ist hinsichtlich der nachrichtlichen Angaben des Verwaltungsvermögens und des jungen Verwaltungsvermögens i.S. des § 13b Abs. 2 ErbStG Folgendes zu beachten:

Gehört zum Betriebsvermögen eine Beteiligung an einer Personengesellschaft oder gehören dazu Anteile an einer Kapitalgesellschaft von mehr als 25 Prozent, ist das bei der Tochtergesellschaft vorhandene junge Verwaltungsvermögen bei dem zu bewertenden Betriebsvermögen, zu dem die Beteiligung oder die Anteile unmittelbar gehört/gehören, nur bei der Prüfung zu berücksichtigen, ob das Verwaltungsvermögen die Quote von 50 % nicht übersteigt. Das junge Verwaltungsvermögen der Tochtergesellschaft ist nicht zusätzlich als junges Verwaltungsvermögen des zu bewertenden Betriebsvermögens anzusetzen.

Stellen die gehaltene Beteiligung beziehungsweise die gehaltenen Anteile bereits Verwaltungsvermögen i.S. des § 13b Absatz 2 Satz 2 Nummer 2 oder 3 ErbStG dar, wird das junge Verwaltungsvermögen der Tochtergesellschaft nicht noch zusätzlich als junges Verwaltungsvermögen des zu bewertenden Betriebsvermögens berücksichtigt.

Die vorstehenden Grundsätze gelten auch, wenn eine Personengesellschaft oder Kapitalgesellschaft eine Beteiligung an einer Personengesellschaft oder Anteile an einer Kapitalgesellschaft hält.

Umfasst eine Beteiligung an einer Personengesellschaft nicht das gesamte Vermögen der Gesellschaft oder werden nicht alle Anteile an einer Kapitalgesellschaft gehalten, wirkt sich das junge Verwaltungsvermögen dieser Beteiligung oder Anteile lediglich entsprechend der gehaltenen Beteiligung oder Anteile auf das Verwaltungsvermögen des die Beteiligung beziehungsweise Anteile haltenden Betriebs beziehungsweise der Gesellschaft aus.

Diese Regelung gilt für alle noch offenen Fälle mit einem Bewertungsstichtag nach dem 31.12.2008.

Die nachrichtlichen Angaben zum Feststellungsbescheid / zur Mitteilung wurden bereits im ETV-Vordruckschrank angepasst.

Beispiel:

	Erbe X					>	ESST
				Anteil 50 %
		V						V
	Unternehmen A KG					>	ZAB 1
				Anteil 75 %
		V						V
	Unternehmen B GmbH					>	ZAB 1
				Anteil 60 %
		V						V
	Unternehmen C GmbH					>	ZAB 3

Sachverhalt:

Erbe X erbt 50 % Anteile an der A KG und ein im Sonder-BV gehaltenes Grundstück.

Der Gewinnverteilungsschlüssel beträgt ebenfalls 50 %.

Stufe 1:

Die ESST fordert den ZAB 1 auf, den Anteil am Wert des BV der A KG gem. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 2 BewG gesondert festzustellen.

Stufe 2:

Die A KG ist zu 75 % an der B GmbH beteiligt.

Der ZAB 1 fordert den ZAB 2 auf, den Anteil an der B GmbH gem. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 BewG gesondert festzustellen.

Stufe 3:

Die B GmbH ist zu 60 % an der C GmbH beteiligt.

Der ZAB 2 fordert den ZAB 3 auf, den Anteil an der C GmbH gem. § 151 Abs. 1 Satz 1 Nr. 3 BewG gesondert festzustellen.

Zur besseren Veranschaulichung wird in der folgenden Darstellung mit Stufe 3 begonnen.

Stufe 3:

Der Anteil an der C GmbH (60 %) wird durch den ZAB 3 auf 150.000 EUR festgestellt. Das Verwaltungsvermögen der C GmbH beträgt insgesamt 100.000 EUR. Dabei handelt es sich um Wertpapiere i.H.v. 25.000 EUR und um ein Dritten zur Nutzung überlassenes Grundstück i.H.v. 75.000 EUR, welches zugleich junges Verwaltungsvermögen darstellt.

Auszug aus der Mitteilung von ZAB 3 an ZAB 2:

Stufe 2:

Der Anteil an der B GmbH (75 %) wird durch den ZAB 2 auf 375.000 EUR festgestellt. Das „eigene” Verwaltungsvermögen der B GmbH beträgt insgesamt 240.000 EUR. Dabei handelt es sich um Wertpapiere i.H.v. 40.000 EUR und um ein Dritten zur Nutzung überlassenes Grundstück i.H.v. 200.000 EUR, welches zugleich junges Verwaltungsvermögen darstellt.

Auszug aus der Mitteilung von ZAB 2 an ZAB 1:

* Umfasst eine Beteiligung an einer Personengesellschaft nicht das gesamte Vermögen der Gesellschaft oder werden nicht alle Anteile an einer Kapitalgesellschaft gehalten, wirkt sich das junge Verwaltungsvermögen dieser Beteiligung oder Anteile lediglich entsprechend der gehaltenen Beteiligung oder Anteile auf das Verwaltungsvermögen des die Beteiligung beziehungsweise Anteile haltenden Betriebs beziehungsweise der Gesellschaft aus.

Berechnung: 75.000 EUR (junges Verwaltungsvermögen der C GmbH) × 60 % (unmittelbare Anteile an der C GmbH) = 45.000 EUR

Hinweis: Kein Verwaltungsvermögen bei der A KG (45.000 EUR × 75 %), da diese lediglich mittelbar beteiligt ist.

Stufe 1:

Der Anteil am Wert des BV der A KG (50 % Gesamthandsvermögen und übertragenes Sonder-BV; Aufteilung gem. § 97 Abs. 1a BewG) wird durch den ZAB 1 auf 400.000 EUR festgestellt. Das „eigene Verwaltungsvermögen” im Gesamthandsverm...