VSt-Richtlinien / 102. Anrechnung ausländischer Vermögensteuer

(1) ¹Die für Auslandsvermögen erhobene ausländische Steuer kann nur dann auf die deutsche Vermögensteuer angerechnet werden, wenn sie der inländischen Vermögensteuer entspricht. ²Es gehören deshalb nicht dazu ausländische Steuern, die nur einzelne Vermögensgegenstände oder Vermögensgruppen belasten, z. B. Grundsteuer, Kraftfahrzeugsteuer, Schedulensteuer u. a. mehr. ³Ebenso gehören nicht hierher einmalige Vermögensabgaben, Vermögenszuwachssteuern, die Erbschaftsteuer und die Grunderwerbsteuer. ⁴Ist das Auslandsvermögen in verschiedenen Staaten belegen, ist die anrechenbare ausländische Steuer für jeden einzelnen Staat gesondert zu ermitteln.

(2) ¹Die der deutschen Vermögensteuer entsprechende ausländische Steuer muß festgesetzt und entrichtet worden sein. ²Anrechenbar ist die ausländische Vermögensteuer für das Kalenderjahr, für das auch die deutsche Vermögensteuer erhoben wird. ³Bei der Anrechnung der ausländischen Vermögensteuer ist von dem Wert des nichtsteuerbefreiten Auslandsvermögens auszugehen, der sich nach Abzug der damit in wirtschaftlichem Zusammenhang stehenden Schulden und Lasten ergibt. ⁴Eine Anrechnung von ausländischer Vermögensteuer kann nicht erfolgen, wenn das nach Satz 3 ermittelte Auslandsvermögen negativ ist. ⁵Die ausländische Vermögensteuer darf höchstens mit dem Betrag angerechnet werden, der sich ergibt, wenn die veranlagte inländische Vermögensteuer im Verhältnis des Werts des auf den ausländischen Staat entfallenden steuerpflichtigen Auslandsvermögens zum Wert des Gesamtvermögens aufgeteilt wird.

Beispiel A:

Ein unbeschränkt Steuerpflichtiger hat folgendes Vermögen:

Ein Grundstück im Ausland (Staat A), das nicht zu einem Betriebsvermögen gehört, mit einem gemeinen Wert von 120 000 DM. Dieses Grundstück ist mit Schulden in Höhe von 30 000 DM belastet. Sonstiges inländisches Vermögen im Sinne des § 110 Abs. 1 Nr. 1 und 2 BewG ist - nach Berücksichtigung der Freibeträge - in Höhe von 570 000 DM vorhanden. Der Steuerpflichtige hat für das Grundstück bereits eine ausländische Vermögensteuer in Höhe von 1350 DM bezahlt. Der anrechenbare Betrag ist wie folgt zu berechnen:

ausländisches Grundstück	120 000 DM
sonstiges Vermögen	570 000 DM
Rohvermögen	690 000 DM
– Schulden	– 30 000 DM
Gesamtvermögen	660 000 DM
– Freibetrag	– 120 000 DM
steuerpflichtiges Vermögen	540 000 DM
Steuer 1 v. H.	5 400 DM
	===========

Das ausländische Grundstück ist nach Abzug der Schulden im Gesamtvermögen mit einem Wert von 90 000 DM enthalten. Von der veranlagten inländischen Vermögensteuer entfallen

90 000 660 000

von 5 400 DM = 737 DM

auf das ausländische Grundstück. Von der ausländischen Vermögensteuer in Höhe von 1350 DM können deshalb nur 737 DM auf die deutsche Vermögensteuer angerechnet werden.

Beispiel B:

Sachverhalt wie vor mit folgender Abweichung:

Das ausländische Grundstück (Staat A) gehört zu einem inländischen Betriebsvermögen, das sich wie folgt ermittelt:

Einheitswert des Betriebsvermögens	900 000 DM
– Freibetrag nach § 117a Abs. 1 Satz 1 BewG	– 500 000 DM
verbleibendes Betriebsvermögen	400 000 DM
davon 75 v. H. (§ 117a Abs. 1 Satz 2 BewG)	300 000 DM

Der anrechenbare Betrag ist wie folgt zu berechnen:

Betriebsvermögen	300 000 DM
sonstiges Vermögen	570 000 DM
Gesamtvermögen	870 000 DM
– Freibetrag	– 120 000 DM
steuerpflichtiges Vermögen	750 000 DM
Steuer 0,5 v. H. von 300 000 DM	1 500 DM
1 v. H. von 450 000 DM	4 500 DM
Steuer insgesamt	6 000 DM
	==========

Nach Berücksichtigung der anteiligen Vergünstigung nach § 117a BewG

(500 000 DM + 100 000 DM) in Höhe von

600 000 DM x 90 000 DM 900 000 DM

= 60 000 DM

verbleibt ein steuerpflichtiges Auslandsvermögen von (90 000 DM - 60 000 DM) = 30 000 DM.

Von der veranlagten inländischen Vermögensteuer entfallen

30 000 870 000

von 6 000 DM = 207 DM

auf das ausländische Grundstück. Von der ausländischen Vermögensteuer in Höhe von 1350 DM können somit nur 207 DM auf die deutsche Vermögensteuer angerechnet werden.

Beispiel C:

Sachverhalt wie unter Beispiel B; der unbeschränkt Steuerpflichtige hat jedoch noch weiteres Betriebsvermögen in Höhe von 150 000 DM. Die wirtschaftliche Einheit dieses Gewerbebetriebs erstreckt sich ausschließlich auf das Ausland (Staat B). Für dieses Betriebsvermögen wurde eine ausländische Vermögensteuer in Höhe von 450 DM bezahlt. Die anrechenbaren Beträge sind wie folgt zu berechnen:

Betriebsvermögen des Staates B	150 000 DM
Betriebsvermögen (siehe Beispiel B)	300 000 DM
sonstiges Vermögen	570 000 DM
Gesamtvermögen	1 020 000 DM
– Freibetrag	120 000 DM
steuerpflichtiges Vermögen	900 000 DM
Steuer 0,5 v. H. von 450 000 DM	2 250 DM
1 v. H. von 450 000 DM	4 500 DM
Steuer insgesamt	6 750 DM
	========

Von der veranlagten inländischen Vermögensteuer entfällt auf das Betriebsvermögen im

Staat B

150 000 1 020 000

von 6 750 DM = 993 DM

Somit kann die ausländische Vermögensteuer des Staates B in Höhe von 450 DM voll angerechnet werden.

Von der veranlagten inländischen Vermögensteuer entfallen auf das ausländische Grundstück im

Staat A

30 000 1 020 000

von 6 75...