Anhang 2 – Doppelbesteuerung/Behandlung von Arbeitslohn / 4.2.5 Anwendung der 183-Tage-Frist auf das Steuerjahr/Kalenderjahr

Rz. 128

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Wird in einem DBA bei der 183-Tage-Frist anstelle eines Zwölf-Monats-Zeitraums auf das Steuerjahr oder Kj. abgestellt, so sind die Aufenthalts-/Ausübungstage für jedes Steuerjahr oder Kj. gesondert zu ermitteln. In Deutschland entspricht das Steuerjahr dem Kj. Entspricht das Steuerjahr des anderen Vertragsstaats ebenfalls dem Kj., ergeben sich keine Besonderheiten, wenn das entsprechende DBA für die Berechnung der 183-Tage-Frist auf das Steuerjahr abstellt (z. B. DBA-Frankreich, DBA-Griechenland, DBA-Italien). Weicht das Steuerjahr des anderen Vertrags staats vom Steuerjahr Deutschlands (= Kj.) ab, ist jeweils das Steuerjahr des Vertragsstaats maßgebend, in dem die Tätigkeit ausgeübt wird.

Rz. 129

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Folgende Vertragsstaaten haben z. B. ein vom Kj. abweichendes Steuerjahr und keinen Zwölf-Monats-Zeitraum (s. Tz. 4.2.4, Rn. 124ff.):

(Stand: 1. Januar 2023):

Bangladesch	1.	Juli bis 30. Juni
Indien	1.	April bis 31. März
Iran	21.	März bis 20. März
Namibia	1.	März bis 28./29. Februar
Neuseeland	1.	April bis 31. März
Pakistan	1.	Juli bis 30. Juni
Sri Lanka	1.	April bis 31. März
Südafrika	1.	März bis 28./29. Februar

Rz. 130

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Das Kj. wurde z. B. mit folgenden Staaten (Stand 1. Januar 2023) vereinbart:

• Belgien
• Dänemark
• Island
• Österreich
• Portugal
• Schweden
• Schweiz
• USA

Rz. 131

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Beispiel 1: Kalenderjahr

A ist vom 1. Oktober 01 bis 31. Mai 02 für seinen deutschen Arbeitgeber in Schweden tätig. In dieser Zeit hält sich A an jedem Tag in Schweden auf.

Lösung:

Die Aufenthaltstage sind für jedes Kj. getrennt zu ermitteln. A hält sich weder im Kj. 01 (92 Tage) noch im Kj. 02 (151 Tage) länger als 183 Tage in Schweden auf.

Rz. 132

Stand: EL 138 – ET: 06/2024

Beispiel 2: Steuerjahr

B ist für seinen deutschen Arbeitgeber vom 1. Januar 02 bis 31. Juli 02 in Indien (Steuerjahr 1. April bis 31. März) tätig. In dieser Zeit hält sich B an jedem Tag in Indien auf.

Lösung:

Die Aufenthaltstage sind für jedes Steuerjahr getrennt zu ermitteln. Maßgeblich ist das Steuerjahr des Tätigkeitsstaates. Da das Steuerjahr 01/02 in Indien am 31. März 02 endet, hält sich B weder im Steuerjahr 01/02 (90 Tage) noch im Steuerjahr 02/03 (122 Tage) länger als 183 Tage in Indien auf.