Hartz/Meeßen/Wolf, ABC-Führer Lohnsteuer, Menschen mit B ... / b) Berücksichtigung behinderungsbedingter Fahrtkosten bis VZ 2020

Rz. 15

Stand: EL 127 – ET: 08/2021

Aufgrund der Relevanz für noch nicht angeschlossene Veranlagungen und Prüfungen sind nachfolgend noch die bis einschließlich VZ 2020 geltenden Regelungen dargelegt; zur nunmehr seit dem VZ 2021 bestehenden Rechtslage vgl vorstehend die > Rz 8–14.

Im Rahmen von § 33 EStG aF wurden Aufwendungen für > Öffentliche Verkehrsmittel, darüber hinaus Kfz-Kosten in angemessenem Umfang für private Fahrten des schwerbehinderten Stpfl oder seines schwerbehinderten > Ehegatten (> Rz 11) berücksichtigt. Ebenso, wenn die Kosten bei einem Stpfl entstanden sind, auf den der Pauschbetrag für ein Kind mit Behinderungen nach § 33b Abs 5 EStG übertragen worden ist (BFH 116, 378 = BStBl 1975 II, 825; BFH 197, 455 = BStBl 2002 II, 198; zur Übertragung > Behinderten-Pauschbetrag Rz 62 ff). Es wurden jedoch nur solche Fahrten berücksichtigt, an denen der Stpfl mit Behinderungen selbst teilgenommen hat (BFH 116, 378 = BStBl 1975 II, 825). Außerdem war ein Abzug von Aufwendungen unzulässig, für die der Stpfl eine nicht besteuerbare Mehrbedarfsrente erhält (BFH 175, 439 = BStBl 1995 II, 121; > Schadensersatz Rz 3, 4).

Die FinVerw unterschied folgende Fallgruppen (BMF vom 29.04.1996, BStBl 1996 I, 446; vom 21.11.2001, BStBl 2001 I, 868; H 33.1–33.4 EStH – Fahrtkosten behinderter Menschen):

aa) Geh- und stehbehinderte Personen

Rz. 16

Stand: EL 127 – ET: 08/2021

Zur Fallgruppe der Geh- und Stehbehinderten gehört ein Mensch mit Behinderungen, dem die Versorgungsbehörde im Ausweis

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einen GdB 80 und mehr ohne weitere Voraussetzungen oder

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einen GdB 70 oder 75 und Merkzeichen "G" bescheinigt hat. Das ist ein in seiner Beweglichkeit im Straßenverkehr erheblich beeinträchtigter Stpfl (§ 152 Abs 1 SGB IX iVm § 3 Nr 2 SchwbAwV). Die Geh- und Stehbehinderung kann auch Folge eines inneren Leidens oder von Anfällen oder von Störungen der Orientierungsfähigkeit sein, wenn der Stpfl dadurch nicht ohne erhebliche Schwierigkeiten oder ohne erhebliche Gefahren für sich oder andere Wegstrecken im Ortsverkehr zurückzulegen vermag, die üblicherweise noch zu Fuß zurückgelegt werden. Enthält der Ausweis nicht das Merkzeichen "G", ist der entsprechende Nachweis durch einen Bescheid der zuständigen Behörde (idR Versorgungsamt) zu führen.

Ist der GdB niedriger als 70, so konnte der Aufwand für Privatfahrten von 3 000 km (> Rz 17) nicht ohne zusätzliche Nachweise (zB Eintragung eines "G" im Schwerbehindertenausweis) und Angaben darüber, welche Mehraufwendungen durch die Gehbehinderung entstehen, berücksichtigt werden (BFH 116, 378 = BStBl 1975 II, 825).

Rz. 17

Stand: EL 127 – ET: 08/2021

Als AgB berücksichtigt wurden nur Aufwendungen für Fahrten, die durch die Behinderung unvermeidlich veranlasst sind. Sie mussten dem FA grundsätzlich nachgewiesen oder glaubhaft gemacht werden und sich in einem angemessenen Rahmen halten. Ohne Weiteres erkannte das FA im Regelfall einen Aufwand für private Fahrtkosten von insgesamt 3 000 km jährlich als angemessen an (H 33.1–33.4 EStH). Das ergibt beim zulässigen Ansatz des Km-Satzes von 0,30 EUR (> Kilometer-Pauschalen Rz 5) einen Aufwand von 900 EUR. Dabei handelt es sich um eine vertretbare > Schätzung (BFH 99, 359 = BStBl 1970 II, 680 mwN). Eine höhere Fahrleistung als 3 000 km bedurfte besonderer > Glaubhaftmachung (> Rz 20).

Rz. 18

Stand: EL 127 – ET: 08/2021

Benutzten beide > Ehegatten denselben PKW, konnte das FA für jeden Kfz-Kosten für Privatfahrten von 3 000 km nach § 33 EStG aF berücksichtigen (EFG 1994, 251). Zur Vereinfachung wurden auch dann 3 000 km angesetzt, wenn der Stpfl selbst nicht behindert ist, auf ihn aber der Pauschbetrag des § 33b Abs 1 bis 3 EStG aF eines schwer geh- und stehbehinderten Menschen übertragen worden ist (§ 33b Abs 5 EStG aF); zusätzliche behinderungsbedingte Fahrten waren nachzuweisen. Nahm ein Kind mit Behinderungen neben anderen Familienangehörigen (ohne Behinderungen) an einer Fahrt teil, die nicht vornehmlich in seinem Interesse unternommen wurde, sondern nur, weil es auf die Betreuung der Eltern angewiesen ist, so war die Fahrt nicht durch die Behinderung veranlasst und damit nicht außergewöhnlich (BFH/NV 2008, 780); das galt zB für Fahrten der Eltern zum Einkaufen oder im Freizeitinteresse (EFG 2005, 877). Ist der Stpfl selbst schwer geh- und stehbehindert und wird zusätzlich der > Behinderten-Pauschbetrag für ein Kind auf ihn übertragen, konnte der Kilometeransatz von 3 000 km angemessen erhöht werden; das galt allerdings nur für solche Fahrten, an denen der Mensch mit Behinderungen teilgenommen hat (BFH 116, 378 = BStBl 1975 II, 825; H 33.1–33.4 EStH – Fahrtkosten behinderter Menschen); die beim Stpfl entstandenen behinderungsbedingten Zusatzkosten waren nachzuweisen (> Rz 20).

Rz. 19

Stand: EL 127 – ET: 08/2021

Bei Übertragung des > Behinderten-Pauschbetrag wurden Kfz-Kosten unabhängig davon als AgB iSv § 33 EStG berücksichtigt, ob der Mensch mit Behinderungen selbst oder der Stpfl, auf den der Pauschbetrag gemäß § 33b Abs 5 EStG aF übertragen worden ist, die Kfz-Kosten getragen hat (BFH 197,...