Lohnsteuer-Richtlinien, Amtliche Hinweise 2023 / H 9.10 Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sowie Fahrten nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a Satz 3 EStG

Allgemeine Grundsätze

BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315)

Anhang 14

Anrechnung von Arbeitgeberleistungen auf die Entfernungspauschale

• >BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.9

  Anhang 14

• >BMF vom 15.08.2019 (BStBl I S. 875), Tz. 6

  Anhang 17a

Benutzung verschiedener Verkehrsmittel

>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.6

Anhang 14

Dienstliche Verrichtungen auf der Fahrt

Eine Fahrt zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte liegt auch vor, wenn diese gleichzeitig zu dienstlichen Verrichtungen für den Arbeitgeber genutzt wird, z. B. Abholen der Post, sich dabei aber der Charakter der Fahrt nicht wesentlich ändert und allenfalls ein geringer Umweg erforderlich wird; die erforderliche Umwegstrecke ist als Auswärtstätigkeit zu werten (>BFH vom 12.10.1990 - BStBl II 1991 S. 134).

Fahrgemeinschaften

>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.5

Anhang 14

Fahrtkosten

• bei Antritt einer Auswärtstätigkeit von der ersten Tätigkeitsstätte

  Hat der Arbeitnehmer eine erste Tätigkeitsstätte, ist die Entfernungspauschale auch dann anzusetzen, wenn der Arbeitnehmer seine erste Tätigkeitsstätte deshalb aufsucht, um von dort eine Auswärtstätigkeit anzutreten (>BFH vom 18.01.1991 - BStBl II S. 408).

• bei einfacher Fahrt

  Die Entfernungspauschale für Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte gilt arbeitstäglich zwei Wege (einen Hin- und einen Rückweg) ab. Legt ein Arbeitnehmer nur einen Weg zurück, so ist nur die Hälfte der Entfernungspauschale je Entfernungskilometer und Arbeitstag als Werbungskosten zu berücksichtigen. Dies gilt, wenn sich z. B. an die Hinfahrt eine Auswärtstätigkeit anschließt, die an der Wohnung des Arbeitnehmers endet (>BFH vom 26.07.1978 - BStBl II S. 661); wenn Hin- und Rückfahrt sich auf unterschiedliche Wohnungen beziehen (>BFH vom 09.12.1988 - BStBl II 1989 S. 296) oder wenn die Rückfahrt erst an einem späteren Tag erfolgt (>BFH vom 12.02.2020 - BStBl II S. 473).

• bei mehreren ersten Tätigkeitsstätten

  Zum Ansatz der Entfernungspauschale bei mehreren ersten Tätigkeitsstätten in mehreren Dienstverhältnissen (>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.8

  Anhang 14

• bei Nutzung verschiedener Verkehrsmittel

  >BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.6

  Anhang 14

• zu einem bestimmten Sammelpunkt

  >§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a Satz 3 und BMF vom 25.11.2020 (BStBl I S. 1228), Rz. 38 ff.

  Anhang 25 III

• zu einem weiträumigen Tätigkeitsgebiet

  >§ 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a Satz 3 und BMF vom 25.11.2020 (BStBl I S. 1228), Rz. 41 ff.

  Anhang 25 III

Leasingsonderzahlung

Durch die Entfernungspauschale wird auch eine Leasingsonderzahlung abgegolten (>BFH vom 15.04.2010 - BStBl II S. 805).

Leerfahrten

• Wird ein Arbeitnehmer im eigenen Kfz von einem Dritten zu seiner ersten Tätigkeitsstätte gefahren oder wieder abgeholt, so sind die so genannten Leerfahrten selbst dann nicht zu berücksichtigen, wenn die Fahrten wegen schlechter öffentlicher Verkehrsverhältnisse erforderlich sind (>BFH vom 07.04.1989 - BStBl II S. 925).
• bei Menschen mit Behinderungen i. S. d. § 9 Abs. 2 Satz 3 >R 9.10 Abs. 3

Mehrere Dienstverhältnisse

>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.8

Anhang 14

Mehrere Wege an einem Arbeitstag

• >BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.7

  Anhang 14

• Die Abgeltungswirkung der Entfernungspauschale greift auch dann ein, wenn wegen atypischer Dienstzeiten Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte zweimal arbeitstäglich erfolgen (>BFH vom 11.09.2003 - BStBl II S. 893).

Menschen mit Behinderungen

• >BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 3

  Anhang 14

• Auch bei Arbeitnehmern mit Behinderungen darf nur eine Hin- und Rückfahrt arbeitstäglich, gegebenenfalls zusätzlich eine Rück- und Hinfahrt als Leerfahrt, berücksichtigt werden (>BFH vom 02.04.1976 - BStBl II S. 452).
• Zur Ermittlung der AfA sind die Anschaffungskosten um Zuschüsse nach der Kraftfahrzeughilfe-Verordnung zu mindern (>BFH vom 14.06.2012 - BStBl II S. 835).
• Wird bei Menschen mit Behinderungen der Grad der Behinderung herabgesetzt und liegen die Voraussetzungen des § 9 Abs. 2 Satz 3 nach der Herabsetzung nicht mehr vor, ist dies ab dem im Bescheid genannten Zeitpunkt zu berücksichtigen. Aufwendungen für Wege zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte sowie für Fahrten nach § 9 Abs. 1 Satz 3 Nr. 4a Satz 3 können daher ab diesem Zeitpunkt nicht mehr nach § 9 Abs. 2 Satz 3 bemessen werden (>BFH vom 11.03.2014 - BStBl II S. 525).

Parkgebühren

>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 4

Anhang 14

Park and ride

>BMF vom 18.11.2021 (BStBl I S. 2315), Tz. 1.6

Anhang 14

Umwegfahrten

>Dienstliche Verrichtungen auf der Fahrt

>Fahrgemeinschaften

Unfallschäden

Neben der Entfernungspauschale können nur Aufwendungen berücksichtigt werden für die Beseitigung von Unfallschäden bei einem Verkehrsunfall

• auf der Fahrt zwischen Wohnung und erster Tätigkeitsstätte (>BFH vom 23.06.1978 - BStBl II S. 457 und vom 14.07.1978 - BStBl II S. 595),
• auf einer Umwegfahrt zum Betanken des Fahrzeugs (>BFH vom 11.10.1984 - BStBl II 1985 S. 10),
• unter einschränkenden Voraussetzungen auf einer Leerfahrt des Ehegatten/Le...