Cloer/Hagemann, AStG § 11 AStG Kürzungsbetrag bei Beteil ... / 2.2.1.2 Anwendungsbeispiele (natürliche Person)

Rz. 240

Die nachfolgenden Beispiele für eine natürliche Person illustrieren die Berechnung des Kürzungsbetrages unter Berücksichtigung der Obergrenze 1. Die Differenzierung erfolgt anhand der Zuordnung der Beteiligung an der Zwischengesellschaft zum Privat- oder Betriebsvermögen sowie der entsprechenden steuerlichen Freistellung der jeweiligen Bezüge i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 – 3 AStG. Aus Gründen der Übersicht wurde die Berechnung der Obergrenze 2 (§ 11 Abs. 2 S. 2 AStG) sowie des Hinzurechnungskorrekturvolumens (§ 11 Abs. 3 AStG) in den nachfolgenden Beispielen nicht dargestellt. Hierfür sei auf die Beispiele ab Rz. 268 sowie Rz. 329 verwiesen.

Rz. 241

Praxis-Beispiel

Beispiel 1: Natürliche Person, Beteiligung im Betriebsvermögen, Anwendung des Teileinkünfteverfahrens

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im gewerblichen Einzelunternehmen (Betriebsvermögen) gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 200.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 01 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 10 Abs. 2 S. 2 AStG).

Im Jahr 02 beschließt BCo eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 100.000 an A. Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene des A zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 20 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 8, § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG). Diese ist in Höhe von 40 %, mithin EUR 40.000, steuerfrei (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 1 EStG).

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei A i. H. v. EUR 60.000 steuerpflichtig. Der Kürzungsbetrag beträgt – vorbehaltlich der Obergrenze 2 – EUR 60.000.

Rz. 242

Praxis-Beispiel

Beispiel 2: Natürliche Person, Beteiligung im Betriebsvermögen, Anwendung des Teileinkünfteverfahrens mit Berücksichtigung des materiellen Korrespondenzprinzips

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im gewerblichen Einzelunternehmen (Betriebsvermögen) gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 200.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 01 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 10 Abs. 2 S. 2 AStG).

Im Jahr 02 beschließt BCo eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 100.000 an A. Nach dem einschlägigen ausländischen Steuerrecht mindert die Gewinnausschüttung das Einkommen der BCo. Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene des A zu den Einkünften aus selbständiger Arbeit (§ 20 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 8, § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG). Diese ist grundsätzlich in Höhe von 40 %, mithin EUR 40.000, steuerfrei (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 1 EStG). Aufgrund des materiellen Korrespondenzprinzips entfällt jedoch die Steuerfreiheit (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 2 EStG). Die Gewinnausschüttung auf Ebene des A ist in voller Höhe steuerpflichtig.

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei A i. H. v. EUR 100.000 steuerpflichtig. Der Kürzungsbetrag beträgt – vorbehaltlich der Obergrenze 2 – EUR 100.000.

Rz. 243

Praxis-Beispiel

Beispiel 3: Natürliche Person, Beteiligung im Privatvermögen, Anwendung des gesonderten Steuersatzes gemäß § 32d EStG

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 200.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 01 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (§ 10 Abs. 2 S. 1 AStG).

Im Jahr 02 beschließt BCo eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 200.000 an A. Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene des A zu den Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Der gesonderte Steuersatz nach § 32d Abs. 1 EStG findet Anwendung. A macht von dem Wahlrecht nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG nicht Gebrauch. Die Gewinnausschüttung ist auf Ebene des A in voller Höhe steuerpflichtig und unterliegt dem Abgeltungssteuersatz i. H. v. 25 %.

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei A i. H. v. EUR 200.000 steuerpflichtig. Der Kürzungsbetrag beträgt – vorbehaltlich der Obergrenze 2 – EUR 200.000.

Rz. 244

Praxis-Beispiel

Beispiel 4: Natürliche Person, Beteiligung im Privatvermögen, Anwendung des gesonderten Steuersatzes gemäß § 32d EStG mit Berücksichtigung des Wahlrechts nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem...