Cloer/Hagemann, AStG § 11 AStG Kürzungsbetrag bei Beteil ... / 2.2.2.3 Anwendungsbeispiele (juristische Person)

Rz. 273

Die nachfolgenden Beispiele für eine juristische Person illustrieren die Berechnung des Kürzungsbetrages unter Berücksichtigung der beiden Obergrenzen. Die Differenzierung erfolgt der entsprechenden steuerlichen Freistellung der jeweiligen Bezüge i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 – 3 AStG und der fiktiv vollausgeschütteten Gewinne i. S. d. § 11 Abs. 2 S. 2 AStG.

Rz. 274

Praxis-Beispiel

Beispiel 1: Juristische Person, Anwendung der Steuerbefreiung gemäß § 8b Abs. 1 KStG

Die unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtige A-GmbH ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 80 % beteiligt. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 03 erzielt BCo passive, niedrig besteurte Einkünfte i. H. v. EUR 50.000, von denen bei der A-GmbH EUR 40.000 als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 03 anzusetzen sind (§ 7 Abs. 1 S. 1, § 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 8 Abs. 2 KStG, § 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Das Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.03 beträgt EUR 40.000.

Im Jahr 04 erzielt BCo passive, niedrig besteurte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000, von denen bei der A-GmbH EUR 80.000 als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 04 anzusetzen sind (§ 7 Abs. 1 S. 1, § 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Am 03.08.04 beschließt BCo ebenfalls eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 500.000 an ihre Gesellschafter. Der Anteil der Gewinnausschüttung, der auf die A-GmbH entfällt, beträgt EUR 400.000.

Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene der A-GmbH zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 8 Abs. 2 KStG). Die Gewinnausschüttung ist jedoch zu 100 % steuerfrei (§ 8b Abs. 1 S. 1 KStG). 5 % der Gewinnausschüttung, mithin EUR 20.000, werden bei der Ermittlung des Einkommens als nichtabziehbare Betriebsausgaben wieder hinzugerechnet (§ 8b Abs. 5 KStG).

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei der A-GmbH vollständig steuerfrei. Die Obergrenze 1 beträgt EUR 0 (§ 11 Abs. 2 S. 1 AStG). Die nichtabziehbaren Betriebsausgaben gemäß § 8b Abs. 5 KStG stellen keine steuerpflichtigen Bezüge dar.

Die Obergrenze 2 – auf deren Ermittlung es vorliegend nicht mehr ankäme – leitet sich zuächst aus der Summe des Hinzurechnungskorrekturvolumens zum 31.12.03 in Höhe von EUR 40.000 (1. Summand) sowie des im Veranlagungszeitraum 04 zugeflossenen Hinzurechnungsbetrages in Höhe von EUR 80.000 (2. Summand) ab. Die Summe beträgt EUR 120.000. Bei der Vollausschüttungsfiktion wäre der Betrag in Höhe von EUR 120.000 ebenfalls in voller Höhe steuerfrei (§ 8b Abs. 1 KStG). Da die Obergrenze 2 auf den steuerpflichtigen Anteil begrenzt ist, beträgt diese EUR 0.

Beide Obergrenzen betragen EUR 0. Bei der A-GmbH ist kein Kürzungsbetrag anzusetzen.

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.04 beträgt EUR 0, da § 11 Abs. 3 S. 3 AStG ein negatives Hinzurechnungskorrekturvolumen ausschließt (Rz. 409).

Rz. 275

Praxis-Beispiel

Beispiel 2: Juristische Person, keine Anwendung der Steuerbefreiung gemäß § 8b Abs. 1 KStG unter Berücksichtigung des materiellen Korrespondenzprinzips (§ 8b Abs. 1 S. 2 KStG)

Die unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtige A-GmbH ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 80 % beteiligt. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 03 erzielt BCo passive, niedrig besteurte Einkünfte i. H. v. EUR 50.000, von denen bei der A-GmbH EUR 40.000 als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 03 anzusetzen sind (§ 7 Abs. 1 S. 1, § 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 8 Abs. 2 KStG, § 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Das Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.03 beträgt EUR 40.000.

Im Jahr 04 erzielt BCo passive, niedrig besteurte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000, von denen bei der A-GmbH EUR 80.000 als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 04 anzusetzen sind (§ 7 Abs. 1 S. 1, § 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Am 03.08.04 beschließt BCo ebenfalls eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 500.000 an ihre Gesellschafter. Die Gewinnausschüttung mindert vorliegend das Einkommen der BCo. Der Anteil der Gewinnausschüttung, der auf die A-GmbH entfällt, beträgt EUR 400.000.

Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene der A-GmbH zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 8 Abs. 2 KStG). Die Gewinnausschüttung ist grundsätzlich zu 100 % steuerfrei (§ 8b Abs. 1 S. 1 KStG). Aufgrund des materiellen Korrespondenzprinzips findet die Steuerbefreiung jedoch keine Anwendung (§ 8b Abs. 1 S. 2 KStG). Die Gewinnausschüttung ist in voller Höhe steuerpflichtig.

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei der A-GmbH vollständig steuerpflichtig. Die Obergrenze 1 beträgt folglichEUR 400.000 (§ 11 Abs. 2 S. 1 AStG).

Die Obergrenze 2 leitet sich zunächst aus der Summe des Hinzurechnungskorrekturvolumens zum 31.12.03 in Höhe von EUR 40.000 (1. Summand) sowie des im Veranlagungszeitraum 04 zugeflossenen Hinzurechnungsbetrages in Höhe von EUR 80.000 (2. Summand) ab. Die Summe beträgt EUR 120.000. Bei der Vollausschüttung...