Cloer/Hagemann, AStG § 11 AStG Kürzungsbetrag bei Beteil ... / 2.3.3.2.1 Einstufiges Beteiligungsverhältnis (unmittelbare Beteiligung)

Rz. 389

Praxis-Beispiel

Beispiel 1: Natürliche Person, Beteiligung im Betriebsvermögen, Anwendung des Teileinkünfteverfahrens

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im gewerblichen Einzelunternehmen (Betriebsvermögen) gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 01 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 10 Abs. 2 S. 2 AStG). Das Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.01 beträgt EUR 100.000.

Im Jahr 02 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 02 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Außerdem beschließt BCo am 1.7.02 eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 400.000 an A. Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene des A zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 20 Abs. 1 Nr. 1, Abs. 8, § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 EStG). Diese ist in Höhe von 40 %, mithin EUR 160.000, steuerfrei (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 1 EStG).

Kürzungsbetrag:

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei A i. H. v. EUR 240.000 steuerpflichtig. Die Obergrenze 1 beträgt folglich EUR 240.000 (§ 11 Abs. 2 S. 1 AStG).

Die Obergrenze 2 leitet sich zunächst aus der Summe des Hinzurechnungskorrekturvolumens zum 31.12.01 in Höhe von EUR 100.000 (1. Summand) sowie des im Veranlagungszeitraum 02 zugeflossenen Hinzurechnungsbetrages in Höhe von EUR 100.000 (2. Summand) ab. Die Summe beträgt EUR 200.000. Bei der Vollausschüttungsfiktion wäre der Betrag in Höhe von EUR 200.000 jedoch zu 40 %, mithin EUR 80.000, steuerfrei (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 1 EStG). Da die Obergrenze 2 auf den steuerpflichtigen Anteil begrenzt ist, beträgt diese EUR 120.000.

Der niedrigere Betrag aus den beiden Obergrenzen (Obergrenze 1: EUR 240.000, Obergrenze 2: EUR 120.000), mithin EUR 120.000, bildet den anzusetzenden Kürzungsbetrag.

Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.02:

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen (HZKV) zum 31.12.02 beträgt EUR 0.

Hinzurechnungsbetrag des laufenden VZ	EUR 100.000
Abzgl. Bezüge i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1, 2 AStG	EUR 400.000
Abzgl. Gewinne i. S. d. § 11 Abs. 4 AStG	EUR 0
Zzgl. HZKV am Ende des vorangegangenen VZ	EUR 100.000
HZKV zum 31.12.02 (mindestens EUR 0)	EUR 0

Rz. 390

Praxis-Beispiel

Beispiel 2: Natürliche Person, Beteiligung im Privatvermögen, Anwendung des gesonderten Steuersatzes gemäß § 32d EStG

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 100 % beteiligt. Die Beteiligung wird im Privatvermögen gehalten. Das Wirtschaftsjahr der BCo entspricht dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 50.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 01 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (§ 10 Abs. 2 S. 1 AStG). Das Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.01 beträgt EUR 50.000.

Im Jahr 02 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000, die bei A als Hinzurechnungsbetrag im Veranlagungszeitraum 02 anzusetzen sind (§ 10 Abs. 1 S. 1 AStG). Außerdem beschließt die BCo am 20.04.02 eine Gewinnausschüttung i. H. v. EUR 20.000 an A. Die Gewinnausschüttung gehört auf Ebene des A zu den Einkünften aus Kapitalvermögen (§ 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG). Der gesonderte Steuersatz nach § 32d Abs. 1 EStG findet Anwendung. A macht von seinem Wahlrecht auf Anwendung des Teileinkünfteverfahrens nach § 32d Abs. 2 Nr. 3 EStG nicht Gebrauch. Die Gewinnausschüttung ist auf Ebene des A in voller Höhe steuerpflichtig und unterliegt dem Abgeltungssteuersatz i. H. v. 25 %.

Kürzungsbetrag:

Die Gewinnausschüttung als Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG ist bei A in voller Höhe, mithin i. H. v. EUR 20.000 steuerpflichtig. Die Obergrenze 1 beträgt folglich EUR 20.000 (§ 11 Abs. 2 S. 1 AStG).

Die Obergrenze 2 leitet sich zunächst aus der Summe des Hinzurechnungskorrekturvolumens zum 31.12.01 in Höhe von EUR 50.000 (1. Summand) sowie des im Veranlagungszeitraum 02 zugeflossenen Hinzurechnungsbetrages in Höhe von EUR 100.000 (2. Summand) ab. Die Summe beträgt EUR 150.000. Bei der Vollausschüttungsfiktion wäre der Betrag in Höhe von EUR 150.000 ebenfalls in voller Höhe steuerpflichtig (§ 32d Abs. 1 EStG). Die Obergrenze 2 beträgt somit EUR 150.000.

Der niedrigere Betrag aus den beiden Obergrenzen (Obergrenze 1: EUR 20.000, Obergrenze 2: EUR 150.000), mithin EUR 20.000, bildet den anzusetzenden Kürzungsbetrag.

Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.02:

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen (HZKV) zum 31.12.02 beträgt EUR 130.000.

Hinzurechnungsbetrag des laufenden VZ	EUR 100.000
Abzgl. Bezüge i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1, 2 AStG	EUR 20.000
Abzgl. Gewinne i. S. d. § 11 Abs. 4 AStG	E...