Cloer/Hagemann, AStG § 11 AStG Kürzungsbetrag bei Beteil ... / 2.3.3.2.2 Mehrstufiges Beteiligungsverhältnis (mittelbare Beteiligung)

Rz. 397

Praxis-Beispiel

Beispiel 6: Natürliche Person, Beteiligung an mehreren Zwischengesellschaften in einer Beteiligungskette (d. h. unmittelbar und mittelbar), Anwendung des Teileinkünfteverfahrens

Der unbeschränkt einkommensteuerpflichtige A ist an der Zwischengesellschaft BCo zu 90 % beteiligt. Die Beteiligung an der BCo wird im gewerblichen Betriebsvermögen gehalten. Die Zwischengesellschaft BCo ist wiederum zu 1/3 an der Zwischengesellschaft CCo beteiligt, die von A gemeinsam mit ihm nahestehenden Personen beherrscht ist (§ 7 Abs. 2, Abs. 3 S. 1 AStG). Die mittelbare Beteiligung des A an der CCo beträgt 30 %. Die Wirtschaftsjahre der Gesellschaften entsprechen dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 60.000. Davon werden bei A EUR 54.000 als Hinzurechnungsbetrag angesetzt (§§ 7 Abs. 1 S. 1, 10 Abs. 1 S. 1 AStG).

Im Jahr 01 erzielt CCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000. Davon werden bei A EUR 30.000 als Hinzurechnungsbetrag angesetzt (§§ 7 Abs. 1 S. 1, 10 Abs. 1 S. 1 AStG).

Die Hinzurechnungsbeträge gehören zu den Einkünften aus Gewerbebetrieb (§ 10 Abs. 2 S. 2 AStG).

Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.01:

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen für A bezogen auf die BCo beträgt zum 31.12.01 EUR 54.000.

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen für A bezogen auf die CCo beträgt zum 31.12.01 EUR 30.000.

Im Jahr 02 erzielt BCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 40.000. Davon werden bei A EUR 36.000 als Hinzurechnungsbetrag angesetzt (§§ 7 Abs. 1 S. 1, 10 Abs. 1 S. 1 AStG).

Im Jahr 02 erzielt CCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 400.000. Davon werden bei A EUR 120.000 als Hinzurechnungsbetrag angesetzt (§§ 7 Abs. 1 S. 1, 10 Abs. 1 S. 1 AStG).

Während die CCo keine Gewinnausschüttung an die BCo leistet, schüttet die BCo EUR 200.000 an ihre Gesellschafter aus. Davon entfallen auf A EUR 180.000. Die Gewinnausschüttung ist bei A in Höhe von 40 %, mithin EUR 72.000, steuerfrei (§ 3 Nr. 40 lit. d) S. 1 EStG).

Kürzungsbetrag:

Die Gewinnausschüttung stellt einen Bezug i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 1 Nr. 1 AStG dar. A erhält den Bezug von einer vermittelnden Gesellschaft i. S. d. § 11 Abs. 1 S. 2 AStG, die im vorliegenden Fall auch selbst eine Zwischengesellschaft ist. Zur Ermittlung des Kürzungsbetrages ist der Bezug auf die einzelnen Zwischengesellschaften, vorliegend die BCo und die CCo aufzuteilen.

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	Summe	BCo	CCo
Beteiligung		90 %	30 %
Aufteilungsmaßstab	120/120	90 / 120 (75 %)	30 / 120 (25 %)
Bezug gem. § 11 Abs. 1 S. 1, 2 AStG (EUR)	180.000	135.000	45.000
Berechnung Obergrenze 1
Davon steuerpflichtig (60 %)	108.000	81.000	27.000
Mithin Obergrenze 1		81.000	27.000
Berechnung Obergrenze 2
Hinzurechnungsbetrag VZ 02		36.000	120.000
zzgl. HZKV 31.12.01		54.000	30.000
Zwischensumme		90.000	150.000
Davon bei Ausschüttung steuerpflichtig (60 %)		54.000	90.000
Mithin Obergrenze 2		54.000	90.000
Berechnung des Kürzungsbetrages
Minimum Obergrenze 1 und 2		54.000	27.000
Mithin Kürzungsbetrag	81.000	54.000	27.000

Der Kürzungsbetrag beträgt EUR 81.000.

Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.02:

Das Hinzurechnungskorrekturvolumen (HZKV) für A bezogen auf die BCo beträgt zum 31.12.02 EUR 0.

Das HZKV für A bezogen auf die CCo beträgt zum 31.12.02 EUR 105.000.

	BCo	CCo
Hinzurechnungsbetrag im VZ 02 (EUR)	36.000	120.000
Abzgl. Bezüge § 11 Abs. 1 S. 1, 2 AStG (EUR)	135.000	45.000
Abzgl. Gewinne § 11 Abs. 4 AStG (EUR)	0	0
Zzgl. HZKV 31.12.01	54.000	30.000
HZKV 31.12.02 (mindestens EUR 0)	0	105.000

Der Umstand, die CCo habe keine Gewinnausschüttung an die BCo geleistet, ist sowohl für die Ermittlung des Kürzungsbetrages als auch für Berechnung des Hinzurechnungskorrekturvolumens unerheblich.

Rz. 398

Praxis-Beispiel

Beispiel 7: Natürliche Person, mittelbare Beteiligung an einer Zwischengesellschaft über mehrere vermittelnde Gesellschaften (keine Zwischengesellschaften), Anwendung des gesonderten Steuersatzes gemäß § 32d EStG

A ist an den vermittelnden Gesellschaften B1Co (100 %) und B2Co (80 %) beteiligt. Die Beteiligungen werden im Privatvermögen des A gehalten. B1Co und B2Co sind keine Zwischengesellschaften. An der Zwischengesellschaft CCo sind wiederum B1Co (20 %) und B2Co (50 %) beteiligt. Somit beträgt die mittelbare Beteiligung des A an der CCo 60 %. Dabei hält A 20 % der Beteiligung an der CCo mittelbar über die B1Co und 40 % der Beteiligung mittelbar über die B2Co. Die Wirtschaftsjahre der Gesellschaften entsprechen dem Kalenderjahr.

Im Jahr 01 erzielt CCo passive, niedrig besteuerte Einkünfte i. H. v. EUR 100.000. Davon werden bei A EUR 60.000 als Hinzurechnungsbetrag angesetzt (§§ 7 Abs. 1 S. 1, 10 Abs. 1 S. 1 AStG), wovon auf den Beteiligungsstrang über die B1Co EUR 20.000 und den Beteiligungsstrang über die B2Co EUR 40.000 entfallen.

Der Hinzurechnungsbetrag gehört zu den Einkünften i. S. d. § 20 Abs. 1 Nr. 1 EStG (§ 10 Abs. 2 S. 1 AStG).

Hinzurechnungskorrekturvolumen zum 31.12.01:

Das Hinzurechnungskorr...