Differenzbesteuerung, Gesamtdifferenz / 3 Individuelle Anlage der Konten für die Differenzbesteuerung nötig

Die Aufzeichnungen über die Differenzbesteuerung sind getrennt von den übrigen Aufzeichnungen zu führen. Es reicht aus, wenn sich die aufzeichnungspflichtigen Angaben aus der Buchführung ergeben, indem z. B. entsprechende Konten eingerichtet werden. Die Kontenrahmen SKR 03 und SKR 04 sehen nicht für alle Sachverhalte besondere Konten für die Differenzbesteuerung vor. D. h., der Unternehmer muss in seiner Buchführung die Konten einrichten, die es ihm ermöglichen, seine Aufzeichnungspflichten zu erfüllen.^[1]

[1] OFD Niedersachsen, Verfügung v. 21.5.2015, S 7421 – 24 – St 181.

3.1 Wareneinkauf: Getrennte Konten für die Differenzbesteuerung anlegen

Der Wareneinkauf, bei dem die Differenzbesteuerung angewendet werden soll, ist auf getrennte Wareneingangskonten zu buchen. Das Konto Wareneingang 3400 (SKR 03) bzw. 5400 (SKR 04) sollte nicht für die Differenzbesteuerung verwendet werden. Ansonsten stehen alle Konten zwischen 3201 und 3299 (SKR 03) bzw. 5201 bis 5299 (SKR 04) zur Verfügung.

3.2 Einkauf und Verkauf: Vorschläge zur Verwendung von Konten bei der Differenzbesteuerung:

Kontenbezeichnung (Beschriftungsvorschlag)	SKR 03:	SKR 04:
Wareneingang, Einzeldifferenz	3220	5220
Wareneingang, Gesamtdifferenz	3225	5225
Wareneingang, Einzeldifferenz Antiquitäten	3230	5230
Wareneingang, Einzeldifferenz Kunstgegenstände	3235	5235
Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt	8193	4138
Erlöse Differenzbesteuerung, EInzeldifferenz mit USt	8191	4136
Erlöse Differenzbesteuerung ohne USt, Gesamtdifferenz	8221	4221
Erlöse Differenzbesteuerung 19 % USt, Gesamtdifferenz	8226	4226

Bei der Differenzbesteuerung kann es keine Konten mit 7 %iger Umsatzsteuer geben, weil bei der Differenzbesteuerung gemäß § 25a Abs. 5 Satz 1 UStG nicht der ermäßigte Steuersatz von 7 %, sondern ausschließlich der Regelsteuersatz von 19 % angewendet werden kann. So z. B. bei Gemälden lebender Künstler, die eigentlich nur mit 7 % versteuert werden.

Hinweis

Tipp für DATEV-Anwender:

Die in den DATEV-Kontenrahmen fest hinterlegten Konten können zur Klarheit anders beschriftet werden.

In den DATEV-Kontenrahmen sind folgende Konten fest hinterlegt:

Kontenbezeichnung	SKR 03	SKR 04	Beschriftungsvorschlag
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG 19 % USt	8191	4136	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz 19 % USt
Umsatzerlöse nach §§ 25 und 25a UStG ohne USt	8193	4138	Erlöse Differenzbesteuerung, Einzeldifferenz ohne USt