Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 12.4.3.1.2 Verhältnis des § 14 Abs 4 KStG zu § 14 Abs 3 KStG und zu § 27 Abs 6 KStG

Tz. 1170

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

§ 14 Abs 4 KStG aF regelt die stliche Behandlung von Minder- und Mehrabführungen mit Verursachung in organschaftlicher Zeit, während § 14 Abs 3 KStG die stliche Behandlung von in vororganschaftlicher Zeit verursachten Mehr- und Minderabführungen regelt.

Während die in § 14 Abs 3 KStG für die OG enthaltene Regelung auch auf die Behandlung beim OT durchschlägt, regelt § 14 Abs 4 KStG aF isoliert nur die stliche Behandlung auf der Ebene des OT; die die OG betreffende Regelung findet sich in § 27 Abs 6 KStG. Wegen der Frage, ob der Begriff der Mehr-/Minderabführung in § 14 Abs 3 und 4 sowie in § 27 Abs 6 KStG einheitlich ist, s Tz 920.

Tz. 1171

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Die nachstehende Tabelle gibt einen Überblick über die stliche Behandlung von in organschaftlicher Zeit verursachten Minder- und Mehrabführungen bei OG und OT.

Geschäftsvorfall

OG (s § 27 Abs 6 KStG)

OT (s § 14 Abs 4 KStG aF)

Minderabführung

a)	Jahr der Minderabführung:

Einlagekonto erhöht sich

a)	Jahr der Minderabführung:

Einkommensneutrale Bildung eines aktiven AP iHd Beteiligungsquote

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung:

Einlagekonto verringert sich

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung:

Einkommensneutrale Auflösung des aktiven AP

Mehrabführung

a)	Jahr der Mehrabführung:

Einlagekonto verringert sich. Es kann auch negativ werden.

a)	Jahr der Mehrabführung:

Einkommensneutrale Bildung eines passiven AP iHd Beteiligungsquote

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung:

Einlagekonto erhöht sich

b)	Späteres Jahr der Auflösung der Abweichung:

Einkommensneutrale Auflösung des passiven AP

Veräußerung der Organbeteiligung bzw Erfüllung eines Veräußerungs-Ersatztatbestands zu einem Zeitpunkt, in dem der AP noch besteht.

Nach § 14 Abs 4 S 5 KStG sind der Veräußerung gleichgestellt insbes (s Tz 1322ff):

• die Umwandlung der OG auf eine PersGes oder auf eine natürliche Person,
• die verdeckte Einlage der Organbeteiligung und
• die Auflösung der OG.

Keine Auswirkung.

Der AP ist einkommenswirksam aufzulösen.

§ 3 Nr 40, § 3c Abs 2 EStG und § 8b KStG sind anzuwenden.

Tz. 1172

Stand: EL 110 – ET: 06/2023

Wegen der Frage, ob eine in organschaftlicher Zeit verursachte Mehrabführung, die nach § 27 Abs 6 KStG mit dem Einlagekonto zu verrechnen ist, gem § 22 Abs 1 S 6 Nr 3 UmwStG als veräußerungsgleicher Vorgang die Einbringungsgewinnbesteuerung auslöst, s § 22 UmwStG Tz 48ff.