Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 14 Fallübersicht zu § 17 EStG

Tz. 576

Stand: EL 80 – ET: 04/2014

Die nachstehende Tabelle gibt einen Überblick über die unterschiedlichen stlichen Folgen bei der Anteilsveräußerung zwischen inl AE nach Inkrafttreten des StSenkG, je nachdem, ob diese die Anteile an der Kap-Ges im BV oder PV halten und ob AE mit Anteilen im PV iSd § 17 EStG oder nicht iSd § 17 EStG beteiligt sind. Unterstellt ist, dass der Anteilserwerber im Anschaffungspreis die thesaurierten Gewinne der Kap-Ges mitbezahlt hat.

Fall	Veräußerer ist	Besteuerung beim Veräußerer	Erwerber ist	Besteuerung beim Erwerber, wenn dieser die erworbenen Anteile weiterveräußert, nachdem die mitbezahlten Reserven an ihn ausgeschüttet worden sind
1	ein AE, bei dem die Anteile zum BV gehören	Gewinn aus der Anteilsveräußerung ist als gew Gewinn stpfl. Bis zum VZ 2008: Halb-Eink- Verfahren; ab VZ 2009: Teil-Eink- Verfahren.	ein AE, bei dem die Anteile zum BV gehören	Ausschüttung = Kap-Ertrag nach § 20 Abs 1 Nr 1 EStG iRd § 15 EStG gleichhoher Aufwand wegen ausschüttungsbedingter Tw-Abschr (wenn dauernde Wertminderung und Nachweis möglich) kein VG oder -Verlust, da Veräußerungserlös und Bw um die ausgekehrten Reserven niedriger sind
		Ergebnis: Halbe (ab VZ 2009: 60%ige) Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten Reserven, und zwar beim Veräußerer.
2	wie Fall 1	wie Fall 1	ein AE, der die erworbenen Anteile im PV hält und mit der Veräußerung unter § 23 EStG aF fällt	Ausschüttung = Kap-Ertrag gem § 20 Abs 1 Nr 1 EStG Verlust aus privaten Veräußerungsgeschäften, weil den hohen AK ein um die ausgekehrten Reserven niedrigerer Veräußerungserlös gegenübersteht. Der Verlust ist nur iRd § 23 Abs 3 S 8 und 9 EStG aF abzb.
		Ergebnis: Halbe (ab VZ 2009: 60%ige) Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten Reserven beim Veräußerer sowie halbe (ab VZ 2009: 100%ige) Besteuerung (ab VZ 2009: mit Sonder-St-Satz) beim Erwerber.
3	wie Fall 1	wie Fall 1	ein AE, bei dem die Anteile unter § 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG idF des URefG 2008 fallen	Ausschüttung = Kap-Ertrag gem § 20 Abs 1 Nr 1 EStG Verlust, weil den hohen AK ein um die ausgekehrten Reserven niedrigerer Veräußerungserlös gegenübersteht. Dieser ist nur nach § 20 Abs 6 EStG verrechenbar.
		Ergebnis: 60%ige Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten Reserven beim Veräußerer sowie 100%ige Besteuerung mit Sonder-St-Satz beim Erwerber, falls Verlust nicht abzb.
4	wie Fall 1	wie Fall 1	ein AE, der die Anteile im PV hält und iSd § 17 EStG beteiligt ist	Ausschüttung = Kap-Ertrag gem § 20 Abs 1 Nr 1 EStG bis VZ 2008: halbe Besteuerung ab VZ 2009: 60%ige Besteuerung oder AbgeltungSt Verlust, weil den hohen AK ein um die ausgekehrten Reserven niedrigerer Veräußerungserlös gegenübersteht. Abzb iR des § 17 Abs 2 EStG zu 50 % (ab VZ 2009: zu 60 %).
		Ergebnis: IdR halbe (ab VZ 2009: 60%ige) Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten Reserven, und zwar beim Veräußerer; ab VZ 2009 können sich bei dem Erwerber noch Auswirkungen ergeben, wenn die lfd Eink nicht nach dem Teil-Eink-Verfahren besteuert werden.
5	wie Fall 1	wie Fall 1	ein AE, der die Anteile im PV hält und weder § 17 EStG, § 23 EStG aF noch § 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG einschlägig ist	Ausschüttung = Kap-Ertrag gem § 20 Abs 1 Nr 1 EStG Verlust ist stlich nicht anzuerkennen.
		Ergebnis: Halbe (ab VZ 2009: 60%ige) Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten Reserven beim Veräußerer und halbe (ab VZ 2009: volle) Besteuerung beim Erwerber (ab VZ 2009: AbgeltungSt).
6	ein AE, bei dem der VG nach § 17 EStG, § 23 EStG aF oder § 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG zu vesteuern ist	VG aus der Anteilsveräußerung ist zu versteuern: § 17 EStG: Halbe (ab VZ 2009: 60%ige) Besteuerung; § 23 EStG aF: Halbe Besteuerung; § 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG: Volle Besteuerung mit Sonder-St-Satz (AbgeltungSt)	ein AE, bei dem die Anteile zum BV gehören	wie Fall 1
		Ergebnis: Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten stillen Reserven beim Veräußerer (halbe, 60%ige oder 100%ige Besteuerung).
7	wie Fall 6	wie Fall 6	ein AE, der die erworbenen Anteile im PV hält und und mit der Veräußerung unter § 23 EStG aF fällt	wie Fall 2
		Ergebnis: Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten stillen Reserven beim Veräußerer (halbe, 60%ige oder 100%ige Besteuerung) sowie halbe (ab VZ 2009: 100%ige) Besteuerung (ab VZ 2009: mit Sonder-St-Satz) beim Erwerber.
8	wie Fall 6	wie Fall 6	ein AE bei dem die Anteile unter § 20 Abs 2 S 1 Nr 1 EStG fallen	wie Fall 3
		Ergebnis: Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten stillen Reserven beim Veräußerer (halbe, 60%ige oder 100%ige Besteurung) sowie 100%ige Besteuerung mit Sonder-St-Satz beim Erwerber, falls Verlust nicht abzb.
9	wie Fall 6	wie Fall 6	ein AE, der die Anteile im PV hält und iSd § 17 EStG beteiligt ist	wie Fall 4
		Ergebnis: Besteuerung der im Kaufpreis mitbezahlten stillen Reserven beim Veräußerer (halbe, 60%ige oder 100%ige Besteuerung); ab VZ 2009 können sich bei dem Erwerber noch Auswirkungen ergeben, wenn die lfd Eink nicht nach dem TeilEink-Verfahren besteuert werden.
10	wie Fall 6	wie Fall 6	ein AE, der die Anteile i...