Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 2.7 Führung des steuerlichen Einlagekto bei Betrieben gewerblicher Art von juristischen Personen des öffentlichen Rechts

Ausgewählte Literaturhinweise:

Semmler/Zimmermann, Ausgewählte Fragen zur Führung des Einlagekto bei BgA, DB 2005, 2153;

Ott, Direktzugriff auf das stliche Einlagekto bei Kap-Herabsetzung und Rückzahlung der Kap-Rücklage, StuB 2015, 363;

Richard/Wennmacher, KapSt und stliches Einlagekto – Praxisbsp und Fallstricke im Lichte des BMF-Schr v 09.01.2005, KÖSDI 12/2016, 20 098;

Meyer, KapSt und Verwendungsfestschreibung bei dauerdefizitären BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit, DStZ 2018, 263;

Schiffers, Dauerdefizitärer Verpachtungs-BgA und § 8 Abs 7 KStG – Kommentierung des Urt des FG He v 14.09.2017 – 4 K 1822/15, DStZ 2018, 238;

Stockem/Westermann, Money for Nothing: Die KapSt-Falle für Verpachtungs-BgA, DStR 2018, 773;

Belcke/Westermann, Die Besteuerung öff Unternehmen: Praxisrelevante Hinw zu Organschaftsgestaltungen, Breitbandausbau, Konzessionsabgaben sowie zu § 2b UStG und KapSt, BB 2019, 1885;

Kahsnitz, Der BgA als StR-Subjekt sui generis, DStR 2019, 1017;

Reinke, Haftung des Geschäftsführungsorgans gegenüber den Gesellschaftern, ZKF 2019, 128;

Deckers, Fiktion einer Nullbescheinigung gilt auch für Regiebetriebe, DStZ 2020, 792;

Deckers, Feststellung des Einlagekto bei BgA – sachlich-abstrakte Betrachtung, DStZ 2021, 720.

2.7.1 Allgemeines

Tz. 80

Stand: EL 112 – ET: 12/2023

Nach § 27 Abs 7 KStG gelten die Vorschriften zum stlichen Einlagekto sinngem für andere unbeschr stpfl Kö und Pers-Vereinigungen, die Leistungen iSd § 20 Abs 1 Nr 1, 9 oder Nr 10 EStG gewähren können.

Nach § 20 Abs 1 Nr 10 EStG führen (ua) zu Eink der Träger-Kö eines BgA aus KapV

a)

Leistungen eines nicht von der KSt befreiten BgA iSd § 4 KStG mit eigener Rechtspersönlichkeit, die zu mit GA iSd § 20 Abs 1 Nr 1 S 1 EStG wirtsch vergleichbaren Einnahmen führen; § 20 Abs 1 Nr 1 S 2, 3 und Nr 2 EStG gelten entspr (s § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst a EStG; zur Anwendung der Vorschrift s § 4 KStG Tz 267ff; zu dem Begriff "BgA mit eigener Rechtspersönlichkeit" s § 4 KStG Tz 17);

b)

der nicht den Rücklagen zugeführte Gewinn und vGA eines nicht von der KSt befreiten BgA iSd § 4 KStG ohne eigene Rechtspersönlichkeit, der den Gewinn durch BV-Vergleich ermittelt oder bestimmte Umsatz- oder Gewinngrenzen überschreitet. Die Auflösung der Rücklagen zu Zwecken außerhalb des BgA führt zu einem Gewinn iSd Vorschrift. In Fällen der Einbringung nach dem Sechsten und des Formwechsels nach dem Achten Teil des UmwStG gelten die Rücklagen als aufgelöst. § 20 Abs 1 Nr 1 S 3 EStG gilt entspr (s § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG; zur Anwendung der Vorschrift s § 4 KStG Tz 286ff; zu dem Begriff "BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit"s § 4 KStG Tz 18).

BgA von jur Pers d öff Rechts erbringen somit Leistungen iSd § 20 Abs 1 Nr 10 EStG und haben daher ein stliches Einlagekto auszuweisen (s Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97 Rdnr 13ff und Rdnr 42ff; und s Urt des BFH v 21.08.2007, BStBl II 2008, 317 und v 11.09.2013, BStBl II 2015, 161). Dies ist darin begründet, dass sowohl § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst a EStG als auch Buchst b dieser Vorschrift auf die entspr Geltung des § 20 Abs 1 Nr 1 S 3 EStG verweisen. Nach dieser Vorschrift gehören Bezüge nicht zu den Einnahmen, soweit sie aus Ausschüttungen einer Kö stammen, für die Beträge aus dem stlichen Einlagekto iSd § 27 KStG als verwendet gelten. Soweit also die oa Leistungen eines BgA mit eigener Rechtspersönlichkeit oder Gewinne usw eines BgA ohne eigene Rechtspersönlichkeit mit dem stlichen Einlagekto des BgA zu verrechnen sind, liegen keine stbaren Eink der Träger-Kö iSd § 20 Abs 1 Nr 10 EStG vor.

Erfüllt der Träger des BgA bzw der stbegünstigte Teil des BgA die Voraussetzungen des § 44a Abs 7 EStG, ist § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG nicht anzuwenden (s § 4 KStG Tz 360a). Auf die Feststellungen des stlichen Einlagekto kann in diesen Fällen verzichtet werden (s Schr des BMF v 28.01.2019, BStBl I 2019, 97, Rn 38 idF des Schr des BMF v 04.04.2022, BStBl I 2022, 645).

Eine Feststellung des stlichen Einlagekto und Verrechnung von "Leistungen" des BgA ist im Anwendungsbereich des § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG uE nur in den oben unter Buchst b) aufgezählten Fällen (s § 4 KStG Tz 287–Tz 293c) vorzunehmen. Für die weiteren unter § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b EStG fallenden Sachverhalte gilt uE Folgendes:

In den Fällen des § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b S 1 letzter Hs EStG (s § 4 KStG Tz 294 und s § 4 KStG Tz 344ff) gilt der Gewinn iSd § 22 Abs 4 UmwStG als in einem BgA entstanden. Für diesen nur fiktiven BgA ist uE kein stliches Einlagekto festzustellen.

Dasselbe gilt uE für die Fälle des § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b S 3 EStG (Gewinn aus dem Geschäft der Veranstaltung von Werbesendungen der inl öff-rechtlichen Rundfunkanstalten; s § 4 KStG Tz 295). Da hier die Höhe des Gewinns iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst b S 1 EStG nur fingiert wird, wäre es uE sinnwidrig, diesem fingierten Gewinn des BgA evtl echte Einlagen (in Gestalt des stlichen Einlagekto) gegenüberzustellen.

Zur Frage, ob in den Fällen, in denen Eink der Träger-Kö iSd § 20 Abs 1 Nr 10 Buchst a oder Buchst b EStG mit dem stlichen Einlagekto des BgA zu ve...