Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.3.2.2 Körperschaft als Organträger

Tz. 25

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

Ist der OT ebenfalls eine Kö, ist bei ihm § 8b KStG anzuwenden, dh

• das ihm zuzurechnende (idR zu hohe) Organeinkommen ist um die nach § 8b Abs 1 bzw 2 KStG stfreien inl oder ausl Dividendenerträge bzw Gewinne aus der Veräußerung von Kap-Beteiligungen zu kürzen. Auf der Ebene des OT ist auch darüber zu entscheiden, ob für das dem OT zugerechnete Organeinkommen zB die Ausnahmen von der St-Freiheit gem § 8b Abs 1 S 2ff KStG für von der OG erzielte Kap-Erträge (sog materielles Korrespondenzprinzip, dazu s § 8b KStG Tz 76ff) oder nach § 8b Abs 2 S 4 KStG wegen vorangegangener stwirksamer Tw-Abschr (dazu s § 8b KStG Tz 157ff) zur Anwendung kommen;

  Erhält eine OG von einer nicht organschaftlich eingebundenen nachgeordneten Kap-Ges eine vGA, die auf der Ebene der TG nicht erkannt und folglich nicht nach § 8 Abs 3 S 2 KStG neutralisiert worden ist, ist wegen der in § 15 S 1 Nr 2 S 1 KStG angeordneten Nichtanwendung des § 8b Abs 1 KStG auf der Ebene der empfangenden OG auch der S 2 des § 8b Abs 1 KStG bei der OG nicht anzuwenden (s Tz 22), dh der Ertrag aus der vGA ist in dem dem OT zuzurechnenden Organeinkommen enthalten. Nach § 15 S 1 Nr 2 S 2 KStG ist § 8b (einschl des Abs 1 S 2) KStG auf der Ebene des OT anzuwenden, soweit das Organeinkommen auf die vGA entfällt. Die in § 8b Abs 1 S 2 KStG geregelte Ausnahme von der St-Befreiung wirkt somit erst auf der Ebene des OT. Entspr gilt für die in § 8b Abs 2 S 4 KStG geregelte Ausnahme von der StBefreiung des VG;

Tz. 26

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

• es ist nach den stlichen Verhältnissen beim OT darüber zu entscheiden, ob die Ausnahmen von der St-Freistellung nach § 8b Abs 4 KStG aF (dazu s § 8b KStG Tz 301ff) sowie nach § 8b Abs 4 KStG (eingefügt durch Ges v 21.03.2013, BGBl I, 561; dazu s § 8b KStG Tz 245ff) zur Anwendung kommen. Gem § 15 S 1 Nr 2 S 4 KStG werden für die Anwendung der Beteiligungsgrenze von 10 % die Beteiligungen der OG und die des OT getrennt betrachtet (dazu näher s Tz 49ff);

Tz. 27

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

• das dem OT zuzurechnende Organeinkommen ist um die nach § 8b Abs 3 und 5 KStG nabzb Vermögensminderungen und pauschalierten nabzb BA zu kürzen. Hat die OG inl oder ausl Dividenden vereinnahmt oder Gewinne aus der Veräußerung von Kap-Beteiligungen erzielt, kommt es bei der Einkommensermittlung des OT zu einer Erhöhung um 5 % der Dividenden bzw der VG.

Tz. 28

Stand: EL 98 – ET: 02/2020

Beispiel (Kö als OT):

a) Sachverhalt:

Organeinkommen		1 000 000 EUR
Darin enthalten:	Dividenden von inl und ausl TG (jeweils 200 000 EUR)	400 000 EUR
Davon abgezogen	Zinsen iVm dem Erwerb der TG-Beteiligungen (jeweils 30 000 EUR)	60 000 EUR

b) Lösung:

Dem OT zuzurechnendes Organeinkommen		1 000 000 EUR
Davon ab:	Nach § 8b Abs 1 KStG stfreie Dividenden	– 400 000 EUR
Dazu	Gem § 8b Abs 5 KStG nabzb Ausgaben (5 % von 400 000 EUR)	+ 20 000 EUR
= Korrigiertes vom OT zu versteuerndes Organeinkommen		620 000 EUR