Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 3.5.1 In- oder EU-/EWR-ausländische juristische Personen des öffentlichen Rechts oder öffentliche Dienststellen als Zuwendungsempfänger (§ 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG)

Tz. 132

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Zum Begriff der jur Pers d öff Rechts und zu einzelnen Erscheinungsformen s § 4 KStG Tz 14ff. Ob eine ausl jur Pers als jur Pers d öff Rechts anzusehen ist, beurteilt sich nach dem ausl Recht, da für die Einordnung eines ausl Rechtsgebildes das jeweilige Staats- und Verwaltungsrecht maßgebend ist (s Urt des BFH v 22.03.2018, BStBl II 2018, 651 und s Urt des FG Köln v 08.05.2019, EFG 2019, 1445). Jur Pers d öff Rechts können Zuwendungen iSd § 9 Abs 1 Nr 2 KStG sowohl in ihrem hoheitlichen Bereich (zB im Schulwesen) als auch iRd von ihnen unterhaltenen BgA entgegennehmen (s Tz 134 und s Tz 151). Im Hoheitsbereich ist bei unbeschr oder beschr stpfl jur Pers d öff Rechts insoweit eine besondere Anerkennung der St-Begünstigung nicht möglich, da eine St-Begünstigung nach §§ 51ff AO nur für BgA von jur Pers d öff Rechts, nicht jedoch für die jur Pers d öff Rechts selbst, in Betracht kommt (s AEAO zu § 51, Nr 1). Spenden für den hoheitlichen Bereich sind abzb, wenn es sich um Zuwendungen für Zwecke iSd §§ 52–54 AO handelt, nicht jedoch zB Spenden für die Errichtung einer gemischt-genutzten Stadthalle. Zu Einzelfällen von Spenden an jur Pers d öff Rechts oder öff Dienststellen s Baldauf (ZKF 2017, 176). Unter § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG fallen uE auch Spenden an ausl kirchliche Kö, die – vergleichbar den inl öff-rechtlichen Religionsgemeinschaften – in ihrem Ansässigkeitsstaat den Status einer jur Pers d öff Rechts haben. Dies hat jedoch nicht zur Folge, dass es sich bei Zuwendungen an derartige Kö um Zuwendungen zur Förderung kirchlicher Zwecke iSd § 54 AO handeln würde; vielmehr liegen insoweit Spenden zur Förderung der Religion iSd § 52 Abs 2 S 1 Nr 2 AO vor (s § 5 Abs 1 Nr 9 KStG Tz 39; ebenso s Martini, ISR 2015, 97; und s Urt des BFH v 22.03.2018, BStBl II 2018, 651). Der Papst erfüllt nicht die Voraussetzungen als Zuwendungsempfänger iSd § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG (s Urt des FG Köln v 15.01.2014, EFG 2014, 667). Bei Spendenempfängern iSd § 9 Abs 1 Nr 2 S 2 Buchst a KStG findet ein Feststellungsverfahren nach § 60a AO (hierzu s Tz 139) nicht statt; ob eine bestimmte Einrichtung als "jur Pers d öff Rechts" oder als "öff Dienststelle" zum Empfang von Spenden berechtigt ist, hat allein das Veranlagungs-FA des Spenders festzustellen (s Hüttemann, Gemeinnützigkeits- und Spendenrecht, 4. Aufl Rn 8.19).

Tz. 133

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Dienststellen iSd Vorschrift sind zB Schulen, Universitäten, Forschungsinstitute, Museen, Bibliotheken usw. Zur Ausstellung von Zuwendungsbetätigungen durch Elternbeiräte von Schulen s Vfg der OFD München v 14.07.1997 (DB 1997, 1689); zur Ausstellung von Zuwendungsbestätigungen durch inl öff Dienststellen s Vfg der OFD Ffm v 29.12.1998 (DStZ 1999, 542).

Jur Pers d öff Rechts oder öff Dienststellen im EU-/EWR-Ausl haben uE hinsichtlich ihrer Eigenschaft als (mögliche) Zuwendungsempfänger keine weiteren Nachw zu erbringen oder Unterlagen vorzulegen (s Bott, BB 2019, 2655 und s Kurzinfo ESt des FM S-H v 13.06.2019, StED 2019, 440). Der Abzug von Spenden an derartige Empfänger ist jedoch an weitere Voraussetzungen geknüpft; hierzu s Tz 148 und s Tz 149. Zu einer Übersicht über die bei diesen Zuwendungsempfängern anzuwendenden Vorschriften über den Zuwendungsabzug s Tz 142.

Tz. 134

Stand: EL 108 – ET: 12/2022

Zuwendungen können mit stlicher Wirkung auch an jur Pers d öff Rechts zur Verwendung in BgA geleistet werden, die zwar grds st-begünstigte Zwecke verfolgen (zB Kindergärten, Theater usw), mangels einer entspr Satzung jedoch nicht als st-begünstigt anerkannt sind (s Erl des FinMin NRW v 11.10.2004, ZKF 2005, 12; und s Vfg der OFD Ffm v 19.04.2005, DStZ 2005, 495; ebenso s AEAO zu § 58, Nr 1).

Zur Verwendung von Zuwendungen in "klassischen" BgA (zB Verkehrsbetrieben) s Tz 151.