Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, ... / 5.10 Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 2 EStG (§ 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG)

Tz. 84

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG unterliegen auch Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 2 EStG der 40%igen/hälftigen St-Befreiung.

Bezüge iSd § 20 Abs 1 Nr 2 EStG sind bis zum VZ 2006 solche, die nach der Auflösung einer unbeschr stpfl Kö oder Pers-Vereinigung oder auf Grund einer Kap-Herabsetzung anfallen und die nicht in der Rückzahlung von Nenn-Kap oder stlichem Einlagekonto bestehen.

Stammen die Bezüge aus der Auflösung der Kö bzw aus der Kap-Herabsetzung von einer ausl Kö, sind sie uE nicht nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG begünstigt, da § 20 Abs 1 Nr 2 EStG nur Bezüge erfasst, die von einer unbeschr stpfl Kö stammen. GlA s Intemann (in H/ H/ R, § 3 Nr 40 EStG Rn 141); aA s Hötzel (in Schaumburg/Rödder, UntStRef 2001, 234). Ggf greift jedoch § 3 Nr 40 S 1 Buchst c EStG, wenn der Auflösungsgewinn/-verlust von § 17 Abs 4 EStG erfasst wird ( s Tz 65 und s § 17 EStG Tz 128ff).

Ab dem VZ 2007 (s § 52 Abs 1 EStG idF des StÄndG 2007) ist § 20 Abs 1 Nr 2 EStG durch das SEStEG dahingehend geändert worden, dass die Worte "unbeschr stpfl" gestrichen wurden, so dass entspr Bezüge sowohl bei der Auflösung einer inl als auch einer ausl Kö von § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG erfasst werden.

Tz. 85

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

UE greift die St-Befreiung gem § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG nur bei Beteiligungen im PV, auf die ab dem VZ 2009 das Teil-Eink-Verfahren grds nicht mehr anzuwenden ist (s Tz 67). Bei im BV gehaltenen Kap-Beteiligungen geht die St-Befreiung nach § 3 Nr 40 S 1 Buchst a EStG als lex specialis vor. Hierzu s Tz 36. GlA s Intemann (in H/H/R, § 3 Nr 40 EStG Rn 141).

Tz. 85a

Stand: EL 79 – ET: 12/2013

Das sog materielle Korrespondenzprinzip, wonach das Teil-Eink-Verfahren nur dann gewährt wird, wenn die Bezüge das Einkommen der leistenden Kö nicht gemindert haben, ist durch das AmtshilfeRLUmsG in § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 2 EStG auf alle Bezüge iSd § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 1 EStG ausgedehnt worden (s Tz 77). § 8b Abs 1 S 2 KStG enthält eine gleichlautende Regelung für Bezüge iSd § 8b Abs 1 S 1 KStG, also auch für Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 2 EStG. § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG, der die Anwendung des Teil-Eink-Verfahrens für Einnahmen iSd § 20 Abs 1 Nr 2 EStG für natürliche Personen als AE regelt, ist nicht um eine entspr Regelung ergänzt worden. Dies hat zur Folge, dass es für diese Einnahmen auch zukünftig zur Gewährung des Teil-Eink-Verfahrens kommt, wenn das Einkommen der leistenden Kö gemindert worden ist. Dh fallen Bezüge iSd § 3 Nr 40 S 1 Buchst d S 1 EStG, für die das materielle Korrespondenzprinzip gilt, erst nach der Auflösung einer Kö an, unterfallen sie § 3 Nr 40 S 1 Buchst e EStG und unterliegen somit nicht dem materiellen Korrespondenzprinzip. Eine Rechtfertigung für diese unterschiedliche Behandlung iRd § 3 Nr 40 S 1 Buchst d und e EStG und im Vergleich zu Kö als AE ist uE nicht ersichtlich. Ebenfalls krit hierzu s Haisch/Helios/Niedling (DB 2013, 1444, 1445).