Tz. 53
Stand: EL 113 – ET: 03/2024
§ 29 Abs 1 KStG, der die Nullstellung des Nennkap der übertragenden, bei der Abwärtsverschmelzung zusätzlich auch bei der übernehmenden Kap-Ges, anordnet, unterscheidet nicht nach der Art der Umw, dh er gilt auch bei einer Abspaltung. Demgem gilt auch bei einer Abspaltung das Nennkap der übertragenden Kö als in vollem Umfang nach § 28 Abs 2 S 1 KStG herabgesetzt (1. Fiktion). Nach der 2. Fiktion (s § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG) gilt das Nennkap der übertragenden Kö anschließend wieder von null auf seinen Bestand nach der Abspaltung erhöht (s Tz 47).
Beispiel:
a) Sachverhalt:
Die A-GmbH wird hälftig auf die neu gegründete B-GmbH abgespalten.
Bei der A-GmbH betragen:
- das Nennkap = 600 TEUR
- die Gewinnrücklagen = 700 TEUR,
- das stliche Einlagekonto = 0 TEUR,
- der Sonderausweis iSd § 28 Abs 1 S 3 KStG = 70 TEUR
Nach der Abspaltung soll das Nennkap beider Kap-Ges jeweils 300 TEUR betragen (keine Zuzahlungen).
b) Behandlung bei der A-GmbH (Überträgerin)
Sonstige Rücklagen – nicht gesondert festgestellt – | Stliches Einlagekonto | Nennkap – nicht gesondert festgestellt – | Sonderausweis | |
(in TEUR) | (in TEUR) | (in TEUR) | (in TEUR) | |
a) Bestände vor der Abspaltung | 700 | 0 | 600 | 70 |
b) Fiktive Nennkap-Herabsetzung (§ 29 Abs 1 iVm § 28 Abs 2 S 1 KStG) | + 70 | + 530 | ./. 600 | ./. 70 |
c) Zwischensumme | 770 | 530 | 0 | 0 |
d) Verringerung gem § 29 Abs 3 KStG entspr dem Spaltungsschlüssel (hier 50 %) | ./. 385 | ./. 265 | – | – |
e) Zwischensumme | 385 | 265 | 0 | 0 |
f) Neufestsetzung des Nennkap (fiktive Kap-Erhöhung gem § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG) | ./. 35 | ./. 265 | + 300 | +35 |
g) Bestände nach der Abspaltung | 350 | 0 | 300 | 35 |
c) Behandlung bei der B-GmbH (Übernehmerin)
Sonstige Rücklagen – nicht gesondert festgestellt – | Stliches Einlagekonto | Nennkap – nicht gesondert festgestellt – | Sonderausweis | |
(in TEUR) | (in TEUR) | (in TEUR) | (in TEUR) | |
a) Bestände vor der Abspaltung | 0 | 0 | 0 | 0 |
b) Zugänge gem § 29 Abs 3 KStG (entspr dem Spaltungsschlüssel; hier 50 %) | + 385 | +265 | – | – |
c) Zwischensumme | 385 | 265 | 0 | 0 |
d) Neufestsetzung Nennkap (s § 29 Abs 4 iVm § 28 Abs 1 KStG) | ./. 35 | ./. 265 | + 300 | +35 |
e) Bestände nach Abspaltung | 350 | 0 | 300 | 35 |
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