Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, KStG § 28 Umwandlung von Rücklagen in Nennkapital und Herabsetzung des Nennkapitals

Übersicht geänderte Textziffern-Bezeichnungen

bisherige Tz	neue Tz
1	1
2	2–4
3	5, 36
4	9
5	12
6	13
7	14
8	15
8a	16
9	17
10	18, 19
11	20–22
12	23
13	24
14	25
15	26
16	27
17	28
18	29
19	30
20	31
21	33
22	34, 35
23	36
24	37
25	38
26	39
27	40, 41
28	43, 44
29	45
30	46
31	47
31a	49
32	50, 51
33	53
34	53
35	42
36	42
37	42
38	42
39	–
40	–
41	58
42	66–70
43	66
44	64
45	59–62
46	69
47	71
48	72
49	73, 74
50	75
51	99
51a	100
51b	101
51c	180
51d	181
51e	182–184
51e/1	185
51f	186
51g	187
51g/1	188
51h	189
51i	190
51j	191
51l	193
51m	194
51n	195
51o	196
51p	197
51q	198
51r	199
51s	200
51t	201
51u	202
52	76
53	77
54	78
55	79
56	80
57	81
58	82
59	83
60	84
61	85
62	86
63	87
64	88
64a	90
64b	91
65	92
66	93
67	94
68	95, 96
69	97
70	98

Ausgewählte Literaturhinweise

Dötsch/Pung, StSenkG: Die Änderungen bei der KSt und bei der AE-Besteuerung, DB 2000, Beil 10;

Jünger, Liquidation und Halb-Eink-Verfahren, BB 2001, 69;

Förster/van Lishaut, Das kstliche EK iSd §§ 27–29 KStG 2001, FR 2002, 1205 und 1257;

Knödler, Verwendungsfiktion bei GA im Halb-Eink-Verfahren und Umw von Rücklagen in Nennkap, StStud 2002, 607;

Voß/Unbescheid, Kein Doppelausweis bei Kap-Erhöhungen/Keine Anpassung der Rücklagen und kein Übergang des Sonderausweises in Umw-Fällen, FR 2002, 507;

Dötsch/Pung, Stliches Einlagenkonto, Kap-Erhöhung aus Rücklagen und Kap-Herabsetzung: Das Einf-Schr des BMF v 04.06.2003, DB 2003, 1345;

Franz, Das stliche Einlagekonto – Anm zum BMF-Schr v 04.06.2003 zur Anwendung von § 27, § 28 KStG 2002, GmbHR 2003, 818;

Voß, Aktuelle Probleme des neuen EK-Ausweises nach den §§ 27–29 KStG, BB 2003, 880;

Hohmuth, Die Kap-Herabsetzung bei der GmbH unter der Geltung des MoMiG, GmbHR 2009, 349;

Kamchen/Kling, Kap-Erhöhung bei einer GmbH, NWB 2014, 3467;

Binnewies, Praxisprobleme mit dem Einlagekonto, GmbHR 2015, 1065;

Haase, Die Besteuerung von Kap-Erhöhungen bei Kap-Ges, Ubg 2015, 692;

Ott, Direktzugriff aus das stliche Einlagekonto bei Kap-Herabsetzung und Rückzahlung der Kap-Rücklage, StuB 2015, 363;

Pohl, Nennkap-Rückzahlungen ausl Kap-Ges, IWB 2016, 554;

Binnewies/Stenert, Einlagenrückgewähr und Nennkap-Rückzahlung durch ausl Kap-Ges, GmbH-StB 2017, 189;

Jauch, Zum aktuellen Diskurs bei Verwendungsfestschreibung gem § 27 Abs 5 KStG und zur Änderbarkeit von Feststellungen nach § 27 Abs 2 und § 28 Abs 1 KStG, DStR 2018, 504;

Herkens, Ende der GmbH-Liquidation, GmbH-StB 2019, 169;

Hölscheidt, Das stliche Einlagekonto als Haftungsrisiko für den St-Berater, NWB 2019, 895;

Schönwald, Kap-Erhöhung und Kap-Herabsetzung, finanzen.steuern kompakt 2019, 10;

Baumgartner, Das BMF-Schr vom 21.04.2022 zu st-neutralen Kap-Rückzahlungen durch Drittstaaten-Kap-Ges – Die Fortsetzung einer unendlichen Geschichte, DK 2022, 202;

Ott, Nicht erfasste Einlagen im stlichen Einlagekonto iSd § 27 KStG und Liquidation, StuB 2022, 409;

Lohr, Erhöhung und Herabsetzung des Stammkap in der Vor-GmbH, GmbH-StB 2023, 292;

Ott, Strategien zur gezielten Mobilisierung des "eingesperrten" stlichen Einlagekontos, GStB 2023, 30;

Ott, Stliche Behandlung von EK-Veränderungen bei der GmbH, GStB 2023, 456;

Lieder/Hoffmann, Rechtstatsachen zu eigenen Geschäftsanteilen bei der GmbH, GmbHR 2024, 517.

1 Allgemeines, Rechtsentwicklung

Tz. 1

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

In § 28 KStG sind die Regelungen zusammengefasst, die die förmliche Erhöhung des satzungsmäßigen Nennkap durch Umw von (Gewinn-)Rücklagen und die spätere (ordentliche oder vereinfachte) Herabsetzung des Nennkap (ggf unter Rückzahlung dieses Bestandteils an die AE) betreffen. Weiter enthält § 28 Abs 2 KStG für den Fall der Auflösung einer Kö vergleichbare Regelungen wie für eine Kap-Herabsetzung.

Obwohl § 28 KStG erst durch das StSenkG in das KStG eingefügt worden ist, wurde er bereits nach Jahresfrist durch das UntStFG völlig neu gefasst. Damit hat der Ges-Geber insbes Unzulänglichkeiten der urspr Ges-Fassung beseitigt, auf die im Fachschrifttum hingewiesen worden ist. Die geänderte Fassung des § 28 KStG ist gem § 34 Abs 4 KStG idF des StBAG erstmals für den VZ anzuwenden, für den das KStG nF erstmals anzuwenden ist. MaW: § 28 KStG idF des StSenkG ist nie zur Anwendung gekommen.

Eine weitere Änderung des § 28 KStG hat sich durch das SEStEG ergeben. Durch dieses ÄndG wurde § 28 Abs 2 S 2 KStG ohne inhaltliche Änderung auf zwei S erweitert. Der neu eingefügte S 4 stellt sicher, dass das stliche Einlagekonto auch in den Fällen der Kap-Herabsetzung und anschließender Auszahlung des Herabsetzungsbetrags nicht negativ wird. Eine Einlagenrückgewähr kann auch in diesen Fällen höchstens bis zum positiven Bestand des stlichen Einlagekontos erfolgen. Darüber hinausgehende Auszahlungsbeträge führen zu Bezügen, die als GA auf der AE-Ebene der Besteuerung unterliegen. Hierzu auch s Tz 77.

Tz. 2

Stand: EL 115 – ET: 09/2024

Hätte der Gesetzgeber die in das Nennkap geleisteten Einlagen der AE in die Fortentwicklung des stlichen Einlagekontos nach § 27 KStG einbezogen, was wegen der stlichen Gleichbehandlung von Nennkap-Rückzahlung und Einlagenrückzahlung auf AE-Ebene möglich und vielleicht sogar geboten gewesen wäre, hätte es der Sonderregelungen des § 28 KStG nicht bedurft (glA ...