Dötsch/Pung/Möhlenbrock (D/P/M), Die Körperschaftsteuer, KStG § 8 Abs 4 KStG

0 Gegenüberstellung von Verwaltungsauffassung und BFH-Rechtsprechung

Tz. 0

Stand: EL 70 – ET: 12/2010

Rechtsfrage

VerwAuff

Rn im BMF-Schr v 16.04.1999

BFH-Rspr

BFH-Urt – Fundstelle

Tz der nachstehenden Kommentierung

1.	Wechsel des mittelbaren AE der Verlust-Kö

st-schädlich

28

st-unschädlich

BStBl. II, 2004, 616

57ff

2.	Pers.Ges als Gesellschafterin der Verlust-Kö

AE der Verlust-Kö sind die MU

28

AE der Verlust-Kö ist die PersGes

BStBl II 2004, 614

52

3.	Neues BV iSd § 8 Abs 4 KStG: Nur Anlage- oder auch Umlaufvermögen?

Aktivvermögen

09

Anlagevermögen stets. Umlaufvermögen zumindest bei Branchenwechsel

BStBl II 2008, 988. Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 04.12.2008 (BStBl I 2008, 1033) auf Branchenwechsel und vergleichbare Sachverhalte.

Falls Übertragung der Anteile vor dem 01.01.2009 stattgefunden hat, auf Antrag Weiteranwendung der Tz 9 des BMF-Schr.

76ff

4.	BV-Zuführung in Fällen des Branchenwechsels

Neben betragsmäßiger auch gegenständliche Betrachtung

10

Grds wie FinVerw, aber bei Branchenwechsel verschärfte Anwendung des § 8 Abs 4 KStG

BStBl II 2008, 988 und 986. Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 04.12.2008 (BStBl I 2008, 1033).

108ff

5.	Zuführungs- oder Saldobetrachtung bezgl BV-Zuführung bei Ersatzbeschaffung?

Nur auf Saldo der BV-Mehrung abstellen

09

Gesamtbetrag des Ersatz-WG ist neues BV
(Ausfluss der gegenständlichen Betrachtung)

BStBl II 2002, 392 und II 2008,988. Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 04.12.2008 (BStBl I 2008, 1033) auf Branchenwechsel und vergleichbare Sachverhalte.

Falls Übertragung der Anteile vor dem 01.01.2009 stattgefunden hat, auf Antrag Weiteranwendung der Tz 9 des BMF-Schr.

78ff

6.	Innen-/Außenfinanzierung

Neues BV muss von außerhalb der Verlust-Kö kommen

09

Auch innenfinanzierte BV-Zuführung ist st-schädlich
(zumindest bei Branchenwechsel)

BStBl II 2002, 392 und II 2008,988. Anzuwenden, da Nichtanwendungserl v 17.06.2002 (BStBl I S. 629) durch BMF-Schr v 04.12.2008 aufgehoben?

83ff

7.	Zuführungszeitraum (zeitlicher Zusammenhang zwischen AE-Wechsel und BV-Zuführung)

Urspr 5 Jahre Neu: 2 Jahre

12

1 Jahr

BStBl II 2007, 602; Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 02.08.2007, BStBl I 2007, 624.

129

8.	Sachlicher Zusammenhang zwischen AE-Wechsel und BV-Zuführung

Urspr: Nicht erforderlich. Neu: Bei BV-Zuführung innerhalb von 2 Jahren unterstellt.

Sachlicher Zusammenhang erforderlich

BStBl II 2007, 602; Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 02.08.2007, BStBl I 2007, 624

127ff

9.	Anwendung der Generalklausel in § 8 Abs 4 S 1 KStG

Allgemeine Ausführungen

24–32

a) Übernahme von Bürgschaften/Einräumung von Sicherheiten für Bankkredite;

b) Abtretung von gegen die Verlust-KapGes gerichteten Forderungen;

c) KapErhöhung u Sacheinbringung

a) BStBl II 2002, 392. Anzuwenden, da Nichtanwendungserl. v 17.06.2002 (BStBl I S 629) durch BMF-Schr v 04.12.2008 aufgehoben?

b) BStBl. II 2004, 468

c) BFH/NV 2009, 497

130ff

10.	Umfang des Abzugsverbots

Untergang desjenigen Verlustabzugs, der im Zeitpunkt des Zusammentreffens von AE-Wechsel und BV-Zuführung noch vorhanden ist.

33

Untergang desjenigen Verlustabzugs, der im Zeitpunkt des AE-Wechsels vorhanden ist.

BStBl II 2008, 988. Anzuwenden nach dem BMF-Schr v 04.12.2008, BStBl I 2008, 1033. Falls Übertragung der Anteile vor dem 01.01.2009 stattgefunden hat, auf Antrag Weiteranwendung der Tz 33 des BMF-Schr.

181ff

1 Ermittlung eines steuerlichen Verlusts

Tz. 1

Stand: EL 70 – ET: 12/2010

Seit seiner Änderung durch das StEntlG 1999/2000/2002 v 24.03.1999 (BGBl I 1999, 402) spricht § 10d EStG, der vorher an "Verluste" anknüpfte, von "negativen Einkünften, die bei der Ermittlung des Gesamtbetrags der Eink nicht ausgeglichen werden". Die Neufassung war durch § 2 Abs 3 EStG idF des oa ÄndG bedingt, der den Ausgleich zwischen positiven und negativen Eink begrenzte. Bei der Wiederaufhebung des § 2 Abs 3 EStG durch das sog Korb II-Gesetz v 22.12.2003 (BGBl I 2003, 2840) wurde § 10d EStG aber nicht wieder rückgeändert. § 8 Abs 4 KStG knüpft durchgängig an "Verluste" an.

Tz. 2

Stand: EL 70 – ET: 12/2010

Maßgebend für die Ermittlung des stlichen Verlusts einer Kö, Pers-Vereinigung oder Vermögensmasse sind die estlichen Vorschriften, die durch kstliche Sondervorschriften ergänzt werden (insbes s §§ 9, 10 KStG).

Im Einzelnen gilt für die Verlustermittlung speziell bei Kö Folgendes: Eink, die auf Grund einer sachlichen St-Befreiung nicht der KSt unterliegen, zB stfreie Zinseinnahmen (s § 3a EStG), nach § 8b KStG außer Ansatz bleibende Dividenden und Gewinne aus der Veräußerung von Kap-Beteiligungen sowie Mitgliederbeiträge (s § 8 Abs 5 KStG) sind weder mit einem ohne sie in demselben VZ entstehenden Verlust noch mit einem abzb Verlust aus einem anderen VZ zu verrechnen.

Tz. 3

Stand: EL 70 – ET: 12/2010

Die nach § 9 Abs 1 Nr 2 KStG abzb Spenden sind bei der Ermittlung des Einkommens vor dem Verlustabzug zu berücksichtigen. Sie sind dementspr – anders als bei der ESt – auch in die Berechnung des abzb Verlustes einzubeziehen (s Urt des BFH v 21.10.1981, BStBl II 1982, 177), dh sie erhöhen einen Verlustrück- oder -vortrag (s § 8 Abs 1 KStG Tz 27). Da zumindest Kap-Ges eine außerbetriebliche Sphäre nicht haben könn...