FG München Urteil vom 05.11.2014 - 3 K 3209/11 (veröffentlicht am 10.01.2015)

rechtskräftig

Entscheidungsstichwort (Thema)

Frist zur Berichtigung von hinsichtlich des Unternehmenssitzes des Gutschriftsempfängers unrichtigen Gutschriften. Vorsteuerabzug eines Schrott- und Metallhändlers aus Gutschriften eines bloßen „Rechnungsschreibers”

Leitsatz (redaktionell)

1. Der Möglichkeit der Berichtigung von Gutschriften sowie des Widerspruchs gegen Gutschriften muss schon aus Gründen der Rechtssicherheit die Verjährung oder Verwirkung des Berichtigungsrechts sowie des Widerspruchsrechts entgegen gehalten werden können.

2. Mangels einer gesetzlichen Regelung einer Frist für die Berichtigung von Gutschriften sowie des Widerspruchs gegen Gutschriften im UStG ist hier die regelmäßige zivilrechtliche Verjährung des § 195 BGB einschlägig, die seit einer Änderung des § 195 BGB zum 1.1.2002 drei Jahre beträgt. Eine Gutschrift kann nicht mehr in der mündlichen Verhandlung beim FG elf Jahre nach Ablauf des Streitjahrs berichtigt werden.

3. Nach der Rechtsprechung des EuGH verbietet es das gemeinsame Mehrwertsteuersystem nicht, fehlerhafte Rechnungen zu berichtigen; dies ist aber längstens bis zur letzten Verwaltungsentscheidung möglich, denn die Finanzbehörde muss spätestens zu dem Zeitpunkt, in dem sie das Recht auf Vorsteuerabzug verweigert, über alle Informationen verfügen, die für die Feststellung des Vorliegens der Voraussetzungen des Vorsteuerabzugs erforderlich sind.

4. Der Unternehmer kann die Vorsteuern aus Gutschriften nicht zum Abzug bringen, wenn der Sitz des Unternehmens des Gutschriftsempfängers an der dort angegebenen Anschrift zum Zeitpunkt der (angeblichen) Leistungserbringung und Rechnungstellung tatsächlich nicht bestanden hat.

5. Ein Vorsteuerabzug aus Gutschriften scheidet ohnehin aus, wenn die Ein- bzw. Zwischenschaltung des Gutschriftsempfängers bei vermeintlichen Metalllieferungen an einen Schrotthändler nur deshalb erfolgte, um die Identität der tatsächlich liefernden Personen zu verschleiern oder um dem Schrotthändler überhaupt einen Vorsteuerabzug für bestimmte Lieferungen zu ermöglichen, und wenn der Gutschriftsempfänger tatsächliche Lieferungen an den Schrotthändler im abgerechneten Umfang mit einer Verschaffung der Verfügungsmacht nicht erbracht hat, sondern mit seinem Einverständnis und gegen Bezahlung nur zum Schein zwischengeschaltet worden ist.

Normenkette

UStG 2003 § 15 Abs. 1 S. 1 Nr. 1, § 14 Abs. 2 S. 3, Abs. 4, 5 Sätze 1-2, 4; EWGRL 388/77 Art. 17-18, 22; UStDV § 31 Abs. 5; BGB §§ 195, 242

Tenor

1. Die Klage wird abgewiesen.

2. Die Klägerin trägt die Kosten des Verfahrens.

Tatbestand

I.

Streitig ist, ob die Klägerin die Vorsteuern aus Gutschriften für angebliche Metalllieferungen eines A zum Abzug bringen kann.

Die Klägerin ist eine am gegründete Kapitalgesellschaft, ihr Geschäftsgegenstand ist das Recycling, insbesondere von Schrott und Metallen sowie der Groß- und Einzelhandel mit Schrott und Metallen.

In ihrer am 4. August 2004 (Frühleerung) beim Beklagten (dem Finanzamt; im Folgenden: FA) eingegangenen Umsatzsteuererklärung für 2003 errechnete die Klägerin eine negative Umsatzsteuer von EUR, das FA stimmte dieser Erklärung zu. Dabei machte die Klägerin einen Vorsteuerabzug in Höhe von 6.372,86 EUR aus folgenden 38 durch Gutschrift abgerechneten angeblichen Lieferungen eines A geltend:

Lfd.Nr.:	Gutschriftsnummer:	Datum:	Rechnungssumme netto:	USt:	Zahlungsart:	Gesamtgewicht in KG:	Rechnungsgegenstand:
1	03031284	22.01.03	437	69,92	bar	1063	Diverses Metall
2	03031432	07.02.03	557,30	89,17	bar	3012	Eisen-Schrott u.a.
3	03031519	21.02.03	736,30	117,81	bar	1036	V2A und Alu
4	03031532	25.02.03	2143,45	342,95	bar	3228	Alu u.a.
5	03031537	25.02.03	61,75	9,88	bar	950	Eisen-Schrott
6	03031648	06.03.03	836,60	133,86	bar	890	Alu-Profile
7	03031790	25.03.03	251	40,16	bar	930	V2A u. Elektro-Motore
8	03031903	04.04.03	479	76,64	bar	3230	Eisen-Schrott u. Kupfer
9	03032080	05.05.03	55	8,80	bar	100	V2A
10	03032164	13.05.03	189	30,24	bar	240	Alu u. Kupferkabel
11	03032222	20.05.03	958,10	153,30	bar	930	Alu
12	03032276	28.05.03	2380,70	380,91	bar	3616	Diverses
13	03032281	28.05.03	577,60	92,42	bar	1520	Kupferkabel
14	03032282	28.05.03	1075,20	172,03	bar	1320	V2A und Alu-Blech
15	03032292	28.05.03	239,50	38,32	bar	2169	Alu u. Eisen-Schrott
16	03032398	10.06.03	2822	451,52	bar	4150	Alu-Späne
17	03032404	11.06.03	504	80,64	bar	720	NCT
18	03032434	17.06.03	420	67,20	bar	5250	Eisen-Schrott
19	03032441	18.06.03	1661,85	265,90	bar	24620	Eisen-Schrott
20	03032448	20.06.03	323,40	51,74	bar	420	Alu-Profile
21	03032449	20.06.03	1921,06	307,37	bar	28460	Eisen-Schrott
22	03032496	27.06.03	2437,80	390,05	bar	2390	Alu-Offset
23	03032499	30.06.03	156,06	24,97	bar	153	Alu-Offset
24	03032591	10.07.03	448,60	71,78	bar	2830	Diverses
25	03032622	16.07.03	153,75	24,60	bar	205	Alu-Blech
26	03032623	16.07.03	20	3,20	bar	200	Weichblei
27	03032674	23.07.03	380,50	60,88	bar	620	Alu-Blech u.a.
28	03032687	25.07.03	1029,25	193,48	bar	1105	Alu
29	03032710	30.07.03	377,10	60,34	bar	650	Alu u. V2A-Blech
30	03032766	05.08.03	3605