Frotscher/Drüen, KStG 2000, KStG § 27 Minderung oder Erh ... / 7.3.3 Das Sonderproblem der nicht abgeflossenen verdeckten Gewinnausschüttung

Rz. 142

Besondere Fragen treten auf in Fällen nicht oder verspätet abgeflossener verdeckter Gewinnausschüttungen. Bei diesen Konstellationen fallen das Wirtschaftsjahr der Einkommenszurechnung und das Wirtschaftsjahr des Abflusses auseinander. Typisch ist diese Konstellation bei steuerlich unzulässigen Rückstellungen für (beherrschende) Gesellschafter-Geschäftsführer, z. B. für Tantieme- oder Pensionsrückstellungen.

Praxis-Beispiel

Wirtschaftsjahr = Kalenderjahr

In der Bilanz zum 31.12.01 wird eine Tantiemerückstellung für einen beherrschenden Gesellschafter-Geschäftsführer gebildet; eine Tantiemevereinbarung besteht nicht. Die Gewinnminderung ist daher steuerlich nicht anzuerkennen (Verstoß gegen das Rückwirkungsverbot). Die Tantieme wird im Laufe des Jahres 02 ausgezahlt. Die Gewinnminderung ist bei der Einkommensermittlung des Jahres 01 durch eine Hinzurechnung auszugleichen (vgl. § 8 Abs. 3). Die ausschüttungsbedingte Änderung der Körperschaftsteuer ist dem Veranlagungszeitraum 02 (Wirtschaftsjahr des Abflusses) zuzuordnen (vgl. § 27 Abs. 3 S. 2).

Rz. 143

Bei verspätet abfließenden verdeckten Gewinnausschüttungen fallen das Jahr der Einkommenskorrektur (und damit das Jahr der Versteuerung der verdeckten Gewinnausschüttung mit der Tarifbelastung) und das Jahr der ausschüttungsbedingten Körperschaftsteueränderung auseinander. Dies beruht auf dem Grundsatz, dass sich die Zuordnung der ausschüttungsbedingten Körperschaftsteueränderungen nach dem Zeitpunkt des Abflusses bei der Körperschaft richten (vgl. Rz. 88). Diese Situation tritt immer ein, wenn der Aufwand aus einer verdeckten Gewinnausschüttung zunächst in eine Rückstellung (insbesondere Tantieme- oder Pensionsrückstellung) eingestellt wird.

Rz. 144

Das Abstellen auf den Abflusszeitpunkt im Anrechnungsverfahren bei de...