Frotscher/Drüen, KStG 2000, KStG § 32 Einordnung bestimm ... / 7.2.2 Fiktive Anrechnung ausländischer Steuern

Rz. 55

Es gibt zwei Arten der fiktiven Anrechnung:

• die fiktive Anrechnung einer der Höhe nach der deutschen Körperschaftsteuer entsprechenden ausländischen Steuer bei Bezug von Schachteleinnahmen aus Entwicklungsländern gem. § 26 Abs. 3 (vgl. § 26 Rz. 102ff.); diese fiktive Anrechnung führt im Ergebnis zu einer Freistellung von inländischer Körperschaftsteuer und ist damit kein Aufteilungsgrund, weil ein originäres EK 01 entsteht (vgl. § 30 Rz. 117f.);
• die fiktive Anrechnung auf Grund von DBA. In diesen Fällen wird nur die auf Grund des DBA von dem ausländischen Staat nicht erhobene oder an den Steuerpflichtigen erstattete Steuer wie eine vom Steuerpflichtigen gezahlte ausländische Steuer auf die inländische Steuerschuld angerechnet. Die fiktive Anrechnung aufgrund von DBA ist in aller Regel ein Aufteilungsgrund.

Rz. 56

Während effektiv angerechnete ausländische Steuer — weil tatsächlich aufgewendet — aus dem Betriebsvermögen und damit aus dem verwendbaren Eigenkapital ausgeschieden ist, vermindert fiktiv anzurechnende ausländische Steuer — weil nicht aufgewendet — das Betriebsvermögen und das verwendbare Eigenkapital nicht. Das bedeutet, dass fiktiv anzurechnende ausländische Steuer wie eine inländische Steuerbetragsermäßigung wirkt. Für die Aufteilung sind also die für inländische Steuerbetragsermäßigungen geltenden Formeln zu verwenden (vgl. Rz. 28ff.). Dabei tritt an die Stelle der "inländischen Steuerermäßigung" in der Formel die fiktiv anzurechnende ausländische Steuer. Die fiktive Anrechnung trifft in der Regel mit der effektiven Anrechnung ausländischer Steuern zusammen. In diesen Fällen sind die aus den beiden Einzelformeln für inländische und ausländische Steuerermäßigungen zusammengesetzten Formeln zu verwenden.

Rz. 57

Für die Aufteilung in EK 40 und EK 30 (ab Vz 1999) gelten folgende Aufteilungsformeln (vgl. Rz. 31):

Formel für die Fälle der ausschließlichen fiktiven Anrechnung:

Zugang im EK 30 = 7 × fiktive ausl. Steuer

Formel für die Fälle des Zusammentreffens der fiktiven und der effektiven Anrechnung ausländischer Steuer:

Zugang im EK 30 = 7 × fiktive ausl. Steuer + 42/10 × ausl. KSt

Praxis-Beispiel

Ausländische Einkommensteile			100.000 DM
tatsächl. gezahlte ausl. Steuer			./. 5.000 DM
Nettozufluss im Inland			95.000 DM
Inl. KSt vor Anrechnung	40.000
anrechenbare ausl. KSt
— tatsächliche	./. 5.000
— fiktive	./. 2.000
Tarifbelastung	33.000		./. 33.000 DM
aufzuteilender Betrag			62.000 DM

EK 30:	42/10 × 5.000 =	21.000
EK 30:	7 × 2.000 =	14.000
EK 30		35.000		35.000 DM
Unterschiedsbetrag = EK 40				27.000 DM

Rz. 58

Für die Aufteilung zwischen EK 45 und EK 30 (Vz 1994 — 1998) galt folgendes (vgl. Rz. 30):

Formel für die Fälle der ausschließlichen fiktiven Anrechnung:

EK 30 = 14/3 × fiktiv anzurechnende Steuer

Formel für die Fälle des Zusammentreffens der fiktiven und der effektiven Anrechnung ausländischer Steuer:

EK 30 = 77/30 × tatsächliche ausl. KSt + 14/3 × fiktive ausl. KSt

Praxis-Beispiel

Ausländische Einkommensteile			100.000 DM
tatsächl. gezahlte ausl. Steuer			./. 10.000 DM
Nettozufluss im Inland			90.000 DM
Inl. KSt vor Anrechnung	45.000
anrechenbare ausl. KSt
tatsächliche	./. 10.000
fiktive	./. 5.000
Tarifbelastung	30.000		./. 30.000 DM
aufzuteilender Betrag			60.000 DM

EK 30:	77/30 × 10.000 =	25.667
EK 30:	14/3 × 5.000 =	23.333
EK 30		49.000		49.000 DM
Unterschiedsbetrag = EK 45				11.000 DM

Rz. 59

Für die Aufteilung zwischen EK 30 und EK 01 (ab Vz 1994) gilt: Da in den Fällen der Aufteilung in EK 30 und EK 01 der Zugang aus der ermäßigten inländischen Körperschaftsteuer ermittelt wird, ergeben sich gegenüber den Fällen der tatsächlichen Anrechnung im Grundsatz keine Abweichungen (vgl. Rz. 54). Zu beachten ist aber, dass der Nettozufluss im -Inland und der aufzuteilende Betrag nicht um die fiktiv angerechnete ausländische Steuer vermindert werden. Diese Steuer ist tatsächlich nicht gezahlt, vermindert also den Zugang zum verwendbaren Eigenkapital nicht.

Praxis-Beispiel

Ausländischer Einkommensteil			100.000 DM
fiktiv anzurechnende ausl. KSt	20.000
Nettozufluss im Inland			100.000 DM
inl. KSt vor Anrechnung	40.000
anzurechnende ausl. KSt	./. 20.000
Tarifbelastung	20.000		./. 20.000 DM
aufzuteilender Betrag			80.000 DM
EK 30: 7/3 inl. Steuer v. 20.000 =			46.667 DM
Unterschiedsbetrag = EK 01			33.333 DM