Frotscher/Drüen, KStG § 8 Ermittlung des Einkommens / 3.2.4 Mittelbare Einlagen

Rz. 255

Die Annahme einer Einlage setzt nicht voraus, dass der Gegenstand der Einlage aus dem Vermögen des Gesellschafters stammt; er kann der Kapitalgesellschaft vielmehr auch von einer dem Gesellschafter nahestehenden Person zugeführt werden. Der Tatbestand des § 8 Abs. 3 S. 4 KStG betrifft in erster Linie direkte Einlagen, da Voraussetzung ist, dass die Einlage das Einkommen des "Gesellschafters" gemindert hat. Die Minderung des Einkommens einer nahestehenden Person genügt danach nicht. Der Tatbestand wird aber in § 8 Abs. 3 S. 5 KStG auf verdeckte Einlagen ausgedehnt, die auf einer verdeckten Gewinnausschüttung einer dem Gesellschafter nahestehenden Person beruhen. Es werden daher mittelbare Einlagen einbezogen, aber nur, wenn eine nahestehende Person eine verdeckte Gewinnausschüttung vorgenommen hat. Angesprochen sind damit die sog. "Dreiecksverhältnisse". Erfasst werden aber nur die Fälle, in denen die nahestehende Person eine Körperschaft ist, da eine Personengesellschaft oder natürliche Person keine verdeckte Gewinnausschüttung vornehmen kann.

Rz. 256

Der Begriff der "nahestehenden Person" ist hierbei ebenso zu verstehen wie im Recht der verdeckten Gewinnausschüttung.^[1] § 1 Abs. 2 AStG ist nicht anwendbar, da insoweit eine Verweisung erforderlich wäre.^[2]

Rz. 257

Stets ist zunächst zu ermitteln, aus welchem Grund ein Dritter der Gesellschaft eine Zuwendung gemacht hat. Keine mittelbare Einlage liegt vor, wenn die nahestehende Person die Zuwendung an die Gesellschaft in ihrem eigenen wirtschaftlichen Interesse macht, auch wenn der Gesellschafter dadurch mittelbar begünstigt wird.^[3] Beispiel hierfür ist eine Zuwendung eines Dritten, die die Fortführung der Geschäftsbeziehung zu der Gesellschaft ermöglichen soll. Die Zuwendung erfolgt dann aus eigenem Vermögensinte...