Internationales Steuerrecht: Arbeitnehmertätigkeit / 11.3.3 Sonderzahlungen

Wird die sog. 3-Monats-Frist des ATE eingehalten, sind Zulagen, Prämien oder Zuschüsse des Arbeitgebers für Aufwendungen des Arbeitnehmers, die durch die begünstigte Auslandstätigkeit veranlasst sind (z. B. Tropenbekleidung), in voller Höhe steuerfrei. Gleiches gilt für die entsprechende unentgeltliche Ausstattung oder Bereitstellung durch den Arbeitgeber.

Weihnachtsgelder, Erfolgsprämien oder Tantiemen bleiben in voller Höhe steuerfrei, wenn der Arbeitnehmer die begünstigte Auslandstätigkeit während des ganzen Kj. ausübt. Ist der Arbeitnehmer dagegen während eines Kj. nur teilweise begünstigt im Ausland tätig und werden die vorgenannten Bezüge nicht gesondert für die begünstigte Auslandstätigkeit gezahlt, kann nur der auf die Auslandstätigkeit entfallende Anteil steuerfrei bleiben. Der steuerfreie Anteil errechnet sich dabei aus dem Verhältnis der Kalendertage, an denen der Arbeitnehmer während des Kj. die begünstigte Auslandstätigkeit ausübt, und der Kalendertage, an denen er sie nicht ausgeübt hat. Nach diesem Verhältnis sind auch Arbeitslohn, Urlaubsgeld oder Urlaubsabgeltung für allgemeinen Urlaub aufzuteilen. Lediglich Arbeitslohn, Urlaubslohn, Urlaubsgeld oder Urlaubsabgeltung, die auf einen angemessenen Sonderurlaub aufgrund einer begünstigten Auslandstätigkeit entfallen, sind in voller Höhe steuerfrei. Wann der jeweilige Urlaub genommen wird, ist unerheblich.

Praxis-Beispiel

Sonderzahlungen

Ein Arbeitnehmer ist im Kj. in Deutschland und in Mauretanien (kein DBA-Staat) wie folgt tätig:

Inland 1.1. – 9.4.02
Ausland 10.4. – 31.7.02
Inland 1.8. – 31.12.02
Krankheit während der Auslandstätigkeit 21.4. – 24.4.02	= 4 Tage
Urlaubsanspruch: 30 Tage
Urlaub im ATE-Staat 29.4. – 30.4.02	= 2 Tage
Urlaub im Inland 1.8. – 5.9.02	= 25 Tage
Resturlaub genommen im Kj. 03 3 Tage
Arbeitslohn:	mtl. 6.000 EUR
13. Monatsgehalt:	6.000 EUR
Urlaubsgeld:	900 EUR
Arbeitslohn April für die Arbeitsausübung	= 4.200 EUR
Arbeitslohn April 4 Tage Lohnfortzahlung bei Krankheit	= 1.200 EUR
Arbeitslohn April 2 Tage Lohnfortzahlung für Urlaub	= 600 EUR
Arbeitslohn August in voller Höhe Lohnfortzahlung für Urlaub	= 6.000 EUR
Arbeitslohn, Urlaubsgeld	= 900 EUR
Arbeitslohn September 4 Tage Lohnfortzahlung für Urlaub	= 1.200 EUR
Arbeitslohn September für die Arbeitsausübung	= 4.800 EUR

		tatsächliche Arbeitstage
Zeitraum	mögliche Arbeitstage	Inland	Ausland	Urlaub	Krankheit
1	21	21	–	–	–
2	20	20	–	–	–
3	22	22	–	–	–
4	20	7	7 ohne Krh.	2	4
5	19	–	19	–	–
6	20	–	20	–	–
7	23	–	23	–	–
8	21	–	–	21	–
9	22	18	–	4	–
10	22	22	–	–	–
11	20	20	–	–	–
12	22	22	–	–	–
Kj. insgesamt	252	152	69	27	4

Kalendertage der Arbeitsausübung Inland: 152

Kalendertage der Arbeitsausübung Ausland: 69

Kalendertage der Arbeitsausübung insgesamt: 221

Steuerfreier Anteil von Bezügen, die das ganze Kj. betreffen: 69/221

Steuerpflichtiger Anteil von Bezügen, die das ganze Kj. betreffen: 152/221

Aufteilung des Arbeitslohns

Zeitraum	Lohnart	Gesamtbetrag in EUR	steuerpflichtig		steuerfrei
			Anteil	EUR	Anteil	EUR
1	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
2	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
3	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
	normaler Lohn	4.200	7/14	2.100	7/14	2.100
4	Lohnfortz. Krh.	1.200	0	–	1	1.200
	Lohnfortz. Url.	600	152/221	412	69/221	188
5	normaler Lohn	6.000	0	–	1	6.000
6	normaler Lohn	6.000	0	–	1	6.000
7	normaler Lohn	6.000	0	–	1	6.000
8	Lohnfortz. Url. Urlaubsgeld	6.000 900	152/221 152/221	4.126 619	69/221 69/221	1.874 281
9	Lohnfortz. Url. normaler Lohn	1.200 4.800	152/221	825 4.800	69/221	375
10	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
11	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
12	normaler Lohn	6.000	1	6.000	0	–
13	13. Monatsgehalt	6.000	152/221	4.126	69/221	1.874
	Gesamt	78.900		53.008		25.892

Die Lohnfortzahlung für 3 Tage Resturlaub aus dem Kj. 02, der im Kj. 03 genommen wird, ist im gleichen Verhältnis wie die Lohnfortzahlung bei Urlaub im Kj. 02 aufzuteilen.